對(duì)我國(guó)環(huán)境稅制結(jié)構(gòu)完善的探討

【摘 要】 為全球問(wèn)題事關(guān)各國(guó)福社，關(guān)系到人類世界長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。一直以來(lái)都是各國(guó)各界一直關(guān)注的問(wèn)題之一，世界各國(guó)都在尋求解決環(huán)境發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間的平衡，制定各種相關(guān)政策來(lái)保護(hù)環(huán)境。我國(guó)曾采取以排污費(fèi)為主，各種稅收配合。自2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》施行，標(biāo)志著我國(guó)在環(huán)境稅制向國(guó)際邁出重大一步。相比其他發(fā)達(dá)國(guó)家，我國(guó)在環(huán)境稅制上還有許多借鑒改善之處。本文通過(guò)分析研究發(fā)達(dá)國(guó)家的環(huán)境稅收制度，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，以發(fā)現(xiàn)我國(guó)環(huán)境稅制現(xiàn)存不足及改善問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境稅制 排污費(fèi) 環(huán)保稅

一、國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述。1932年pigou（1932）首次提出庇古稅這一稅種，征收庇古稅從調(diào)節(jié)環(huán)境的外部性影響從而使市場(chǎng)走向均衡。Bovenberg（1996）提出了各國(guó)應(yīng)該實(shí)施具有保護(hù)環(huán)境的稅收法。他同時(shí)提出環(huán)境稅的實(shí)施不僅能夠保護(hù)環(huán)境，對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、就業(yè)相關(guān)方面有積極影響。呂敏，齊曉安（2015）分析了我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅制結(jié)構(gòu)，提出我國(guó)須實(shí)施稅種的全面綠化。例如擴(kuò)大資源稅、消費(fèi)稅的征稅范圍、提高其稅率;尤其針對(duì)消費(fèi)稅應(yīng)實(shí)行價(jià)外稅。

二、我國(guó)環(huán)境稅收制度的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

（一）我國(guó)環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀。現(xiàn)階段我國(guó)各種污染物排放量在總體上還處于高平臺(tái)期，CO2等其他污染物的排放量在全球還處于世界之最，地下水和土地質(zhì)量所受到的影響也在不斷擴(kuò)大，地下水質(zhì)量與土地質(zhì)量受到的影響不斷增大，環(huán)境保護(hù)迫在眉睫。

地保護(hù)方面，我國(guó)農(nóng)用地面積共為644864000公頃，其中耕地面積有134881000公頃，園地面積有4214000公頃，林地面積有252802000公頃。從總量上看，雖然我農(nóng)用土地面積廣大，可是人均土地面積并不多，所以土地資源的保護(hù)問(wèn)題也是重中之重。

在污水與垃圾治理的方面，2019年我國(guó)的設(shè)市城市的污水處理能力為1.67 億立方米/日，累計(jì)總共處理了污水量為519億立方米，減少了化學(xué)需氧量排放量有2141萬(wàn)噸，氨氮排放量有119萬(wàn)噸。城市的生活垃圾進(jìn)行無(wú)害化處理達(dá)到72萬(wàn)噸/日，無(wú)害化處理率為98.2%。

（二）我國(guó)綠色稅收體系的現(xiàn)狀。綠色稅收體系相關(guān)稅種的現(xiàn)狀。就資源稅方面來(lái)講，《資源稅法》已經(jīng)于2019年8月26日通過(guò)，并將于2020年9月1日起實(shí)施。以“開(kāi)發(fā)應(yīng)稅資源”替代之前的“開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽”，大大擴(kuò)大了增稅范圍。

在消費(fèi)稅方面，其征收范圍雖廣，可是仍有很多高污染高耗能的產(chǎn)品未能納入其中。我國(guó)曾于2015對(duì)消費(fèi)稅的征收范圍進(jìn)行了一次擴(kuò)展，增加了對(duì)電池和涂料的消費(fèi)稅征收。

在增值稅方面，對(duì)資源綜合利用、廢物再利用等具有環(huán)境保護(hù)方面的有一定的稅收優(yōu)惠政策。如生產(chǎn)再生水、利用新能源、處理垃圾和污泥的循環(huán)使用等實(shí)施免征增值稅。

在車船稅與車輛購(gòu)置稅上面，車船稅是地方稅，在遵照《中華人民共和國(guó)車船稅法》等法律法規(guī)的前提上，各省的具體征收標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)施有所差異。

（三）我國(guó)環(huán)境稅收制度設(shè)計(jì)存在的問(wèn)題。1. 征收范圍窄。在范圍上，環(huán)境保護(hù)稅比排污費(fèi)更加大。可是現(xiàn)行的環(huán)保稅并未納入CO2和一些具有揮發(fā)性有機(jī)物排放物：還有一些尚未納入環(huán)境保護(hù)稅征收范圍卻又對(duì)環(huán)境造成污染的一些污染物對(duì)其科學(xué)思考是否相應(yīng)的納入征收范圍。2. 現(xiàn)行稅率較低。目前我國(guó)環(huán)保稅稅負(fù)不及總稅收的0.1%，稅率的過(guò)低會(huì)大大減弱環(huán)保稅的稅收作用。我國(guó)在開(kāi)征環(huán)保稅所踐行原則是“稅負(fù)平移”，對(duì)環(huán)保稅所設(shè)置的下限是之前排污費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)上，雖然有些地區(qū)也抬高了環(huán)保稅稅率，但是提高的幅度有限。3. 部分稅收優(yōu)惠存在不合理。第一，《環(huán)境保護(hù)稅法》中對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)排污規(guī)定實(shí)施暫免征收，這一政策的實(shí)施雖然能促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對(duì)農(nóng)業(yè)有著一定的推動(dòng)作用。可是在農(nóng)業(yè)污染這塊萬(wàn)萬(wàn)不可忽視。第二，在《環(huán)境保護(hù)稅法》中同樣對(duì)污水處理和生活垃圾處理的場(chǎng)所征收的環(huán)保稅存在一定標(biāo)準(zhǔn)的免征范圍，只要在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)下，就可免征收。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅制的建議

（一）擴(kuò)大環(huán)境稅的征收范圍。由于當(dāng)前生態(tài)環(huán)境保護(hù)形勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)峻。應(yīng)該擴(kuò)大環(huán)境稅收的征收范圍，將CO2和具有揮發(fā)行的有機(jī)物納入征稅范圍。至于光污染，現(xiàn)階段最重要的是制定統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)光污染進(jìn)行量化，從而進(jìn)行科學(xué)征稅。

（二）提高環(huán)境稅率。在征收環(huán)保稅的初期，將環(huán)境稅的稅負(fù)設(shè)置是以之前排污費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)的，旨在從排污費(fèi)到環(huán)保稅的平穩(wěn)過(guò)度。而要想真正實(shí)施環(huán)保稅的意義和作用使其起到降低污染保護(hù)生態(tài)環(huán)境的作用，就應(yīng)該對(duì)各個(gè)地區(qū)的污染狀態(tài)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)和當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)進(jìn)行仔細(xì)評(píng)估，合理的設(shè)置稅率。

（三）完善稅收優(yōu)惠的規(guī)定。我國(guó)是農(nóng)業(yè)大國(guó)，對(duì)于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)方面不應(yīng)該簡(jiǎn)單使用一刀切稅收優(yōu)惠政策。要實(shí)際考慮實(shí)情，提高免征條件的門(mén)檻。其次，對(duì)于進(jìn)行污染物處理的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所所享受的稅收優(yōu)惠政策也要適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行調(diào)整。必須明確一點(diǎn)的事，相關(guān)企業(yè)在想廢物處理的場(chǎng)所進(jìn)排污和廢物處理場(chǎng)所將處理完的廢物在排向大自然的過(guò)程應(yīng)該都屬于征稅范圍的，可以對(duì)其征收環(huán)境保護(hù)稅，

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作者簡(jiǎn)介：姓名：朱俊煒 出生年月1995.4.18，男，漢族，湖南人。研究生，單位云南財(cái)經(jīng)大學(xué)