國有集團公司內部經濟責任審計的思路與方法——以A集團為例

葛 瑤

（蘇州市廣播電視總臺，江蘇 蘇州 215000）

A集團為規范生產經營管理活動，保障持續健康發展，促進發展戰略的實現，按上級部門要求，開展了內管干部經濟責任審計工作。2016年末至2019年末，A集團順利完成了第一輪內管干部經濟責任審計工作，取得了良好成效。本文通過對這一輪審計工作中遇到的困難、發現的問題、取得的成效進行思考和總結，結合2019年7月印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》的要求，提出后續內管干部經濟責任審計的思路和方法。

一、第一輪經濟責任審計工作概況

1.完善內審組織和內審制度

2016年年中，A集團設立了獨立的內審部門，同年出臺了集團內部審計制度。通過內部審計實踐探索，A集團進一步完善了對經濟責任審計工作的領導：2018年4月，成立了內管干部經濟責任審計工作領導小組，由集團董事長任組長，小組成員包括人力資源部、戰略管理部、紀檢監察室、審計部、財務部等部門的主要負責人。同時，出臺了集團內部管理領導干部經濟責任審計實施辦法，為集團內管干部經濟責任審計工作指明了正確航向，奠定了堅實的組織保障和制度保障。

2.強化內審隊伍建設

A集團注重加強內審隊伍建設，配備專業審計人員2名，日常工作中持續開展政治思想教育，不斷錘煉內審人員政治覺悟和工作作風，增強“四個意識”、堅定“四個自信”、堅決做到“兩個維護”、恪守職業道德，為高質量完成經濟責任審計工作奠定了人力資源基礎。

3.實現經濟責任審計范圍全覆蓋

A集團以強化內管干部經濟責任審計工作為抓手，提高內管干部選拔任用和監督管理水平，規范內管干部履職行為，保障下屬單位持續健康發展，從而促進集團發展戰略的實現。

按蘇州市經濟責任審計工作聯席會議內管干部經濟責任審計“三年輪審全覆蓋”的要求，A集團內審部門按計劃于2016年末至2019年末，開展了經濟責任審計項目25項，覆蓋集團下屬23家單位共15名內管干部的經濟責任審計，達到了三年輪審全覆蓋要求，完成了集團第一輪內管干部經濟責任審計任務。

二、第一輪經濟責任審計中發現的問題

1.黨建、廉政建設及意識形態工作方面

（1）主題教育活動不夠扎實有力

部分下屬單位學習習近平新時代中國特色社會主義思想及系列講話不深入、不全面，與專題教育的目標要求還有差距；推進“兩學一做”學習教育常態化、制度化方面成效還不明顯，相關制度修訂不及時，執行松散、落實粗放，沒有形成長效機制。

（2）存在“重業務、輕黨建”現象

部分下屬單位尚未設立黨員活動室。日常思想教育工作沒有整體的計劃與方案，滿足于完成規定動作，缺乏創新。部分內管干部對黨的基本知識和新時代黨建工作總要求知曉不全面、不深入。

（3）落實各項規定不夠嚴格

部分下屬單位落實中央八項規定及《實施細則》、省委十項規定及《具體辦法》、市委十二項規定及《實施辦法》和集團有關規定不夠嚴格。通過審計發現問題，督促整改，被審計內管干部及所在單位提高了思想認識，正深入開展宣傳教育，強化黨員及員工隊伍建設工作；全面加強了黨建廉政建設及意識形態工作，增強“四個自信”、堅定“四個意識”、堅決“做到兩個維護”。

2.法人治理及內部控制方面

集團下屬單位眾多，但普遍存在規模不經濟、同業競爭、法人治理不夠到位、內部規章制度不夠獨立完整和執行不夠嚴格的情況。

（1）規章制度不夠獨立完整

審計發現，大部分下屬單位均表示“參照集團制度執行”。集團與下屬各公司均為法人單位，但所處行業、管理要求不盡相同。集團法人的規章制度并不一定能完全涵蓋及或適用所有下屬公司的管理需要，這必然要求下屬單位應結合自身實際情況和集團管理要求，制定適合自身的獨立完整的內部規章制度。

制定獨立完整的內部規章制度，規范法人的生產經營及管理活動和經濟關系，是法人的責任。通過經濟責任審計，督促被審計內管干部及所在單位制定內部規章制度共51項，同時促進集團進一步制定或修訂相關制度。

（2）規章制度執行不夠嚴格

各下屬單位及內管干部存在對管理制度不熟悉、不清楚的情況，導致規章制度執行不夠嚴格。通過審計督促整改，內管干部及所在單位對各項管理制度提高了認識，部分單位出臺了獨立適用內部管理制度逐步規范管理活動，嚴格執行有關法律法規及內部規章。

三、第一輪經濟責任審計取得的成效

1.提高了對經濟責任審計的思想認識

由于首輪開展內管干部經濟責任審計，大家的認識難免存在誤區。有的被審計內管干部存在抵觸情緒，認為審計是對其不信任，對其工作的干擾；有的協助部門不是很重視，甚至影響到審計工作的工作效率和效益；審計人員也存在認識不到位和存在畏難情緒。

在集團領導的關心下，各相關方統一了認識：經濟責任審計是需要多部門協作開展的工作，其主要目的是促進領導干部履職盡責、擔當作為。隨著一個個審計項目的完成，相關部門逐步加強了溝通協調，提高了工作效率和效益，保障了審計目標的實現和審計作用的充分發揮。經濟責任審計對內管干部評價、目標責任管理、財務管理規范、黨風廉政建設都起到了協同助力的作用。

2.強化了黨建、廉政建設及意識形態工作

為深入貫徹落實習近平新時代中國特色社會主義思想，針對不少被審計內管干部及所在單位在黨建、廉政建設及意識形態工作中存在的薄弱情況，第一輪經濟責任審計中，內審部門將黨建、廉政建設及意識形態工作情況，作為被審計內管干部履職情況的重點審計內容，積極發揮審計在黨建、廉政建設及意識形態工作中的促進作用和監督作用。通過發現問題，督促整改，有效促進了內管干部及所在單位強化黨建、廉政建設及意識形態工作，突出黨建引領作用。

審計組對能夠立即整改的問題進行即查即改，如：追回超標差旅費、違規發放補貼等；審計報告披露了存在黨風廉政問題的被審計內管干部及所在單位，提請紀檢監察部門提醒教育；督促被審計單位加強合同違約追償工作，挽回經濟損失。

3.強化了安全生產管理

發展是第一要務，安全是第一保障。經濟發展新常態下，集團面對新任務、新形勢的嚴峻挑戰，安全生產只能加強，不能削弱。安全意識通過責任感體現，安全責任靠執行力落實。

審計發現存在“三合一”場所問題，督促跟蹤被審計內管干部及所在單位及時整改，保障員工生命安全和單位財產安全，促進被審計內管干部及所在單位落實安全生產責任。

審計發現倉庫條件不符合倉儲物資保管要求的問題，持續跟蹤督促被審計內管干部及所在單位，對現有倉庫進行改造或者更換符合條件的倉庫，保障倉儲物資安全。

4.規范了生產、經營及管理工作

用制度管人，按規矩辦事，是領導干部規范履職的責任。健全的法人治理和完善的內部控制是單位持續健康發展的保障。

三年來，審計組督促被審計內管干部及所在單位，落實審計整改建議，共制定或修訂包括重大事項決策、財務管理、資產管理、招標采購管理等各項內部規章制度51部。同時加強了宣傳、教育及培訓工作，使全體員工充分了解法人治理結構、內設組織架構、崗位職責及內部規章制度，有效促進被審計單位強化生產經營管理的規范化。

四、后續經濟責任審計的思路和方法

回顧第一輪經濟責任審計情況，總結存在的不足、教訓和經驗，筆者認為應從加強審計工作協同、提高審計工作質量、加強審計各項保障三個方面來提升經濟責任審計工作的水平。

1.加強審計工作協同

（1）統籌審計資源

目前，集團內部審計人員僅2名，需同時進行包含內管干部經濟責任審計、內控審計及其他專項審計在內的多種審計，面臨審計資源緊張、專業審計人手嚴重不足的困難。

需加強相關監督工作的協同，如與紀檢監察工作的協同，將督查工作中的人員訪談、發現問題、處理結果等信息與內審工作共享，避免重復檢查，以節約現場審計時間，同時盡量減少對被審計單位日常工作的重復性影響。

需加強審計人力調配，如抽調集團及下屬單位財務人員、各部門內控專員等，在避免沖突的前提下，參加審計組工作，進行互查。在解決審計工作人力資源保障的同時，使財務人員和內控專員掌握審計工作技能，提高自控制和自評價能力及工作質量。

（2）整合各項監督

內審人員參與督查工作，通過訪談和財務檢查進一步了解各部門經營及內控情況，發現潛在的問題。

堅持把內管干部經濟責任審計作為集團加強黨風廉政建設，提高干部選拔任用和監督管理水平，完善公司治理，保障集團健康發展和促進集團實現發展目標的重要舉措來抓。

通過實施內管干部經濟責任審計，把組織監督、紀檢監督和審計監督有機結合起來，有利于防止權力失控、避免決策失誤、查處行為失范，為落實“有權必有責、用權受監督、失職要問責、違法要追究”的監督問責機制提供重要依據。

（3）依靠部門協作

內管干部經濟責任領導小組內的各部門，均在經濟責任審計中為審計組提供各種幫助指導和監督，發揮至關重要的作用。

人力資源部作為集團的干部管理部門，會同內審部門向領導小組提報內管干部經濟責任審計年度計劃建議，負責根據批準的經濟責任審計年度計劃建議，出具經濟責任審計書面委托書等。審計結束后。人力資源部將審計報告作為干部選拔、調整、任用、績效考核的依據，并作為內管干部文書檔案歸檔。

紀檢監察室向審計組提供《被審計內管干部黨風廉政建設情況反饋》，重點說明被審計內管干部在被審計期間是否存在違紀行為。審計中如發現違反八項規定的情況，審計組將問題移交給紀檢監察室進行進一步調查和處理。

績效考核部門戰略管理部向審計組提供被審計內管干部任職期間年度績效考核情況，經濟責任審計結果將作為被審計內管干部當年度績效考核的參考因素之一。

財務部向審計組提供被審計單位財務方面的專業支持，幫助審計組與被審計單位建立聯系與溝通。審計報告發布后，財務部協助被審計單位進行審計發現問題的整改。

2.提高審計工作質量

目前，審計工作仍存在查找問題不夠深入、揭示問題不夠全面、審計重點不夠突出、審計建議不夠充分的問題。審計人員仍需加強學習，向先進的同行看齊，與時俱進，進一步提高自身工作能力，為提高審計工作質量、實現審計目的和發揮審計作用，奠定堅實的專業基礎。

（1）充分開展審前調查

在實施審計工作前，應開展充分的審前調查。與被審計內管干部及所在單位的分管領導及相關領導進行訪談，了解被審計內管干部的實際任職情況、被審計單位的控制關系、領導認為的審計關鍵領域及對被審計內管干部的評價等。從而更準確地評估審計風險，確定審計重點，制定審計方案，有的放矢地進行審計查證，提高工作效率和效益，為審計目的的實現和審計作用的發揮打好基礎。

（2）正確把握審計重點

應深入貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想，堅持黨對審計工作的集中統一領導。緊緊圍繞集團事業產業發展戰略、工作部署和要求，確定審計重點。

審計重點應包括：①黨建廉政建設及意識形態工作和內管干部本人遵守黨風廉政規定情況；②上一輪經濟責任審計發現問題整改情況；③法人治理及內部控制情況；④貫徹落實集團工作部署及目標責任完成情況；⑤重要項目（“三重一大”）的投資、建設、管理情況；⑥貫徹執行國家經濟方針政策推動企業可持續發展情況等。

圍繞以上審計重點開展審計，并按有關審計法律、法規及集團內部規章，規范審計工作。充分發揮審計的監督及促進作用，促進集團黨建、廉政建設及意識形態工作，促進內管干部規范履職，促進下屬單位完善內部控制、提高治理能力和實現持續健康發展。

（3）立足提供增值服務

審計報告不應僅停留在過去，除發現問題外，更應該解決問題，促進被審計單位加強管理，為組織增值。內管干部經濟責任審計應“站在領導的角度看問題，用審計專長揭示問題的真相，用專家的能力提出解決方案，用文秘的水平提交言簡意賅的審計報告，用跟蹤到底的執行力和落實力進行整改工作。”

各被審計單位在制訂或修訂制度時，如果將制度提交內審部門，內審部門應認真研究并提出專業修改意見，指導其完善內部控制，確保制度與國家法律法規及集團制度的要求一致。

（4）注重審計結果運用

審計組應更加注重審計結果運用，提高審計報告的針對性和實用性，在集團研究重要事項、做出重大決策過程中充分發揮審計結果作用。在進一步健全完善審計評價體系的基礎上，逐步探索和推進審計結果公告制度，落實問效、問責的各項要求。促進審計整改落實到位，特別要研究分析同一類別或同一行業，內管干部履行經濟職責中出現的共性問題，力求做到“查出一類問題，完善一項制度，堵塞一方漏洞”。

3.注重審計各項保障

（1）加強統籌領導

集團經濟責任審計工作領導小組，需要繼續加強統籌領導，在審計計劃制定、審計委托書出具、審計報告審定、審計結果運用等方面加強領導，使審計工作能夠平穩、高效和正確地開展，使審計作用得到進一步發揮。

經濟責任審計領導小組的各成員部門，需要繼續為審計組提供幫助、指導和監督，并加強工作協同。

（2）提高思想認識

聚焦領導干部經濟責任，既要強化對權力運行的制約和監督，又要貫徹“三個區分開來”要求，這對加強領導干部管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為，確保黨中央令行禁止具有重要意義，也是保障集團持續健康發展和實現發展戰略的必然要求。

通過審計進場會、退場會等形式，認真開展審計宣傳，使被審計內管干部接受依法履職和接受監督的意識。使其充分認識到，經濟責任審計是促進經濟高質量發展，促進全面深化改革，促進權力規范運行，促進反腐倡廉，推進國家治理體系和治理能力現代化的重要抓手。

（3）重視人才培養

加強內審人員政治思想教育，強化使命擔當。要求內審人員自覺錘煉工作作風，講政治、顧大局，堅守職業道德，恪守職業操守，確保審計工作的質量。

繼續組織內審人員參加各類培訓，夯實專業能力，了解行業內最新動態，吸收非專業類知識；選送審計人員參與審計局審計項目，實踐檢驗；積極參與市審計局組織的各類論文征集、成果報送等活動，打造一支高素質專業化的審計隊伍。

綜上所述，國有集團公司內部審計部門應按照“政治過硬、業務精湛、作風優良、廉潔自律、文明和諧”要求，重視和加強審計隊伍建設。不忘初心、牢記使命，做好經濟責任審計工作。通過加強審計工作協同、提高審計工作質量、注重審計各項保障等思路和方法，自覺地將經濟責任審計工作融入集團改革發展大局中，助力打造“編得牢、扎得緊、關得住”的制度籠子，為集團又好又快發展提供堅實保障，為推進國家治理體系和治理能力現代化貢獻一份力量。