制造企業稅務籌劃存在的問題及對策研究

楊廣生

（淄博卡普爾陶瓷有限公司，山東 淄博 255400）

制造業屬于資金密集型產業，制造企業經營過程中資金回收較慢，但要維持正常的生產經營活動，就需要大量的資金支持。因此，企業需要增強資金籌劃能力，節支增效。納稅支出是企業的必要性支出，為了合理地降低稅負，制造企業要重視合法合規合理納稅籌劃，制定科學的稅務籌劃方案，為企業節約成本。制造企業提升稅務籌劃能力，除了可以降低稅負，擴大企業的利潤空間，還能防范涉稅風險，對企業的良性發展至關重要。

一、制造企業稅務籌劃概述

營改增政策的頒布實施，為制造企業稅務籌劃提供了政策環境基礎，由營業稅改增值稅，避免了重復征稅的情況，同時也減少了企業的納稅成本。為調控市場經濟，國家根據經濟運行情況適時出臺稅收優惠政策，對于部分地區、部分行業采取稅收傾斜政策，優惠政策的出臺調動了制造企業稅務籌劃的積極性，為企業降低稅負提供了可能，也為企業稅務籌劃提供了行業選擇的籌劃思路，制造企業可以結合自身實際情況，向優惠政策靠攏，以滿足納稅優惠條件，合理有效拓展盈利空間[1]。納稅是義務，稅務籌劃是權利。制造企業規模不斷擴大，在納稅時所涉及的稅種也更加多樣化，由此使得企業會計處理難度提升，相同的業務可供選擇的會計處理方式增多，籌劃空間擴大，企業通過稅務籌劃可以獲取收益。制造企業稅務籌劃是一項合法、合規、合理的避稅行為，在通過稅務籌劃幫助企業增加收益的同時，要注意防范和規避涉稅風險。

二、制造企業稅務籌劃中存在的問題

稅務籌劃是制造企業降低稅負的重要手段。然而，大部分企業在稅務籌劃過程中或多或少存在一些問題，如稅務籌劃不合理、不規范，由此影響稅務籌劃效果，甚至出現稅負不降反增的情況。

從客觀環境方面來看，營改增之后，稅率調整相對頻繁，稅收優惠政策地區差異較大，若企業不能加強稅企合作，不能及時獲悉稅率、稅收政策變動信息，則很可能導致企業多納稅。

從納稅認識方面來看，制造企業在生產經營過程中，更多側重于生產活動、銷售活動等能產生直接經濟效益的業務活動，而對于稅務籌劃缺乏重視程度，不注重研究和分析稅收優惠政策和企業業務的契合點，稅籌活動相對單一，使得企業節稅效果不佳。

從稅收管理體系方面來看，在營改增之后，對于稅務人員的專業能力提出了更高的要求，能否精準把握稅收政策利弊、能否規劃增值稅抵扣鏈條、能否規范管理增值稅專用發票等，都直接影響企業納稅成本。同時，企業缺乏稅務人才培訓機制，稅務人員綜合能力不足，難以開展科學的稅務籌劃工作[2]。對于稅務籌劃和偷稅漏稅界定不準，制造企業合理稅務籌劃并非偷稅漏稅，是在符合稅法的基礎上制定節稅方案，但是制造企業部分稅務人員在籌劃過程中行為過度，如不合理抵扣，可由此引發涉稅風險。

三、加強制造企業稅務籌劃的有效對策

1.健全稅務籌劃保障機制

科學合理的稅務籌劃需要以完善的保障機制為基礎。首先，要加強對制造企業稅務人員的培訓力度，稅務工作要緊跟政策。因此，要求稅務人員要不斷學習，提升自身稅務管理能力和籌劃水平。制造企業內部可以定期組織培訓，從稅務管理信息化、稅收優惠政策解讀、稅務籌劃技巧指導等方面入手，提升稅務人員專業性；制造企業也可以為稅務人員提供培訓機會，以促使稅務人員取得從業資格認證。可以定期組織稅務工作業務能力測評，將考評結果納入績效考核范疇，并設立獎勵制度，以此調動稅務人員不斷學習，提升稅務籌劃能力。其次，稅收政策靈活性較強。制造企業應加強稅企合作，建立與稅務機關的通暢溝通渠道，以便及時獲悉最新稅收政策情況，確保稅務籌劃的政策導向性；制造企業稅務人員在稅務籌劃時要合理平衡稅務籌劃節稅收益和風險之間的關系，既要盡可能降低稅負，又要避免籌劃風險，要準確界定稅法的邊界，明確宏觀調控的意圖，最大限度地享受優惠政策和條件；制造企業在稅務籌劃時要注意靈活性，要能夠適應企業內外部環境的變化，確保稅務籌劃目標達成。

2.根據供應商適當選擇納稅籌劃

納稅人身份會影響增值稅繳納額，主要包括一般納稅人和小規模納稅人。其中，一般納稅人可以開具增值稅專用發票進行進項稅額抵扣，而小規模納稅人則不能。

對于制造企業而言，原材料采購是維持正常生產活動的關鍵，在營改增之后，由于增值稅專用發票可以進行抵扣，在材料供應商的選擇上，不能單單考慮價格、質量、供應商資質等要素，還應考慮供應商是否能夠開具增值稅專用發票，這直接關系到能否進行進項稅抵扣。制造企業在選擇材料供應商時，應盡量選擇一般納稅人身份的供應商，既要考慮采購成本最低，又要考慮抵扣空間更大，以最大限度地降低納稅成本。

3.規范管理增值稅發票

在營改增之后，發票抵扣成為企業減少繳稅的重要方式，因此加強發票管理顯得尤為重要。首先，要規范供應商開具發票。在開具發票時要明確注明時間、類型、開具責任，其中類型主要包括增值稅專用發票和普通發票兩種，開具責任是要明確虛開發票應承擔的責任，通過嚴格限定發票開具標準和模式，以確保發票的有效性，為發票抵扣奠定基礎。同時，在開具發票時，要確保填寫內容的準確性、一致性，一旦出現發票錯誤的情況，應及時重開發票，并作廢錯誤發票。其次，要設立發票管理專崗。制造企業應設立專門的發票管理崗位，主要負責保管、審核、開具、認證、領購等一系列工作，確保在限定時間內認證和抵扣發票，避免出現遺失、傳遞延遲等情況[3]。最后，制造企業要以營改增政策為導向，結合企業實際情況對進項稅抵扣范圍進行擴充，更好地利用稅收優惠政策進行科學籌劃。

4.銷售結算方式的稅務籌劃

銷售收入是企業利潤表中的重要項目，其直接影響利潤構成以及企業所得稅的計算繳納，還對企業計算確定增值稅和企業所得稅、履行納稅義務等有重要影響。

對制造企業而言，在貨物銷售過程中可以選擇的銷售方式較多，而不同的銷售方式會對企業取得銷售額的大小和時間產生影響，進而影響稅負。制造企業通過對銷售確認進行稅務籌劃，科學選擇銷售方式進項，對收入確認節點進行把控，減少本期銷售額，控制應納稅額，可以實現延緩納稅。

以L制造企業為例，銷售收入的確認時間有以下幾種方式：（1）直接收款，以取得收款憑證，提貨單交給客戶的日期為銷售收入確認時間；（2）委托銀行收款的銷售方式，以發出貨物的日期為銷售收入的確認時間；（3）賒銷方式，以銷售合同商定的收款日期為銷售收入確認時間；（4）預付貨款銷售，以交付貨物的日期為銷售收入確認時間。在銷售過程中，是否確認“收貨”是銷售收入確認的關鍵，制造企業交貨取得貨款或者銷售款項憑證，則確認銷售收入實現，反之則銷售收入未實現[4]。制造企業在銷售收入確認過程中，可以結合營銷策略來合理選擇收入確認方式，通過盡可能推遲銷售收入確認時間的方式，將納稅發生時間推遲，以達到降低納稅成本的目的。

5.逐步向高新技術企業轉型

制造企業應注重技術創新，提升產品的技術含量，在符合高新技術企業標準后申請成為高新技術企業，由此企業就可以享受稅收優惠政策，即減按15%的稅率繳納企業所得稅、按75%加計扣除研發費用。同時，制造企業也可以通過在高新技術開發區內注冊企業的方式，以達到兩年免征企業所得稅的目的。

6.構建稅務風險防范體系

制造企業在稅務籌劃過程中應注重防范涉稅風險，這是企業科學合理納稅的關鍵。企業應收集歷史時期的涉稅事項，識別高頻稅務風險，設置稅務風險指標庫，搭建稅務管理信息系統，對材料采購、生產加工、產品銷售等環節的涉稅風險進行評估預測，編制稅務風險清單，將風險識別范圍覆蓋至企業稅務活動全過程。在開展稅務工作中，由系統自動比對風險指標庫，一旦出現異常，及時預警提示。比如，通過數據庫對比分析本期和歷史時期稅負情況，若本期稅負率與往期偏差較大，高于平均風險值，則標記為異常風險，及時預警提示，并分析風險成因，稅務人員根據風險提示及時篩查并制定風險應對方案。

此外，為加強企業稅務風險防范能力，可以引入第三方稅務中介機構，稅務中介機構具備專業的團隊，可以從專業的角度為企業的稅務管理和籌劃提出指導建議。

四、結語

綜上所述，稅制改革是政府宏觀調控經濟的需要，營改增政策的出臺順應了市場發展趨勢，能夠推動產業結構優化升級。在新時期，面對日趨激烈的市場競爭，制造企業要充分挖掘利潤空間，注重向管理要效益。納稅支出是企業的一項必要性支出，為了降低企業稅負，制造企業應將稅務籌劃作為重點。然而，稅務籌劃并非一蹴而就，制造企業要借助政策之利，為企業節支助力，注重轉變管理觀念，既要重業務，又要重財稅，優化稅務籌劃模式，科學設計籌劃方案，在防范涉稅風險的同時“應抵盡抵”，合理降低稅務支出，以促使企業將更多的資金投入生產中，發揮資金的最大價值，實現盈利目標，保障企業可持續發展。