全面預算管理在企業成本控制中的作用

岳秀巍

全面預算管理是企業常用的戰略管理工具之一，將該工具應用到企業成本控制中，把企業的戰略目標和成本目標相結合，在實現戰略任務分解的基礎上，基于具體的業務進行成本控制，在保證企業各項業務順利開展、既定經營計劃順利實現的前提下，完成成本目標，提高控制水平。

一、全面預算管理在企業成本控制中的作用

（一）通過優化資源配置降低成本使企業內部有限的資源得到最優化配置、最大化利用，對解決因為資金、資源浪費導致的超預算問題有積極幫助。在企業內部建立“以總體預算目標為導向，以現金收支管理為紐帶，以成本定額控制為手段，以責任報告制度為基礎，以激勵約束機制為保障”的全面預算管理模式，充分發揮預算在生產經營管理中的預測、控制、信息反饋、激勵約束等作用，以及發揮在各類資源統籌調配、整合利用等方面的職能，最大限度的降低成本消耗。此外，全面預算管理還具有預測功能，對未來一段時間內各部門業務開展情況，以及業務開展中的資金使用需求做出較為準確的預測。

（二）通過提高戰略管理水平降低成本

成本控制服務于企業的戰略規劃，因此成本目標與戰略目標具有一致性。全面預算管理涉及的范圍十分廣泛，如投融資等財務活動，以及生產制造等業務活動。在編制預算目標、監督預算執行、考核預算成果的過程中，實現企業戰略管理水平的提升。在這一基礎上，切實增強了企業應對經營風險或市場風險的能力，通過降低計劃外的費用支出，降低成本消耗，保證成本目標順利實現。除此之外，成本戰略通常要求將企業成本費用視作中心，圍繞其展開長期規劃工作，具有全局性以及長遠性的特點。這也有助于規避成本控制中盲目追求費用控制而影響業務開展質量的問題，在降低成本支出和保障工作質量之間達到了動態平衡，進而讓企業的短期和長期效益得到了兼顧。

（三）通過加強部門協調降低成本

全面預算管理需要企業各部門的相互協調、有機配合，才能確保既定的預算方案得以執行、預算目標順利實現。在企業運營中和業務開展中，造成成本費用超出預算的因素有多種，既有外部的市場因素，例如物料價格上漲;也有內部的管理因素，例如耗材嚴重浪費。基于全面預算管理的成本控制，能夠在企業內部實現上下級之間，以及平級的各個業務部門之間，加強信息交流、實現資源共享，在提高部門協調能力的基礎上，將人、財、物等各類資源充分利用起來，實現資源整合，以更低的勞動力消耗和資金占用，完成既定的生產任務，創造更多的經濟效益，從而為成本控制目標的順利實現創造了有利條件。

二、以成本為中心的全面預算管理模式

將企業生產、運營中產生的各類成本費用作為該管理模式的中心，由全面預算管理委員會根據既定的成本總目標，分解成符合各個部門業務特點的分目標，并圍繞這些分目標，詳細編制預算方案。然后由各部門的主管人員，參考該方案做好成本控制的具體落實。設定考核周期，通常以“月”、“季度”為單位。以全面預算執行情況作為事實依據，結合既定的指標和權重，進行考核評價。參考評價結果，量化表示預算執行效果。對扣分的地方，分析預算管理存在的缺陷，并由預算管理委員會商議制定改進對策。在全面預算管理方案調整和優化后，重新設計預算內容和預算目標，進入下一個預算管理周期。以成本為中心的全面預算管理流程如圖1所示。

三、現代企業成本控制中存在的問題

（一）成本控制責任的劃分不明確

企業內部會設置一個獨立的成本控制部門，專職負責對各項經濟活動中費用支出情況進行監督、控制。這一機構設置模式存在諸多弊端，主要體現在：其一是責任劃分不夠詳細，由于成本控制部門內部沒有明確的職能分工，經常會出現一人同時負責成本目標設計、成本控制落實等多項工作的情況。在責任劃分不到位的情況下，也容易出現相互推諉的情況，既定的成本控制計劃，因為責任履行不到位，導致沒有落實下去，進而引發了成本管理漏洞，造成了預算超支。此外，成本目標在執行期間因為缺乏必要的監督機制，導致形式化問題普遍存在。將成本控制當成簡單的任務，而沒有上升至企業戰略管理的高度，也會導致成本控制不力。

（二）成本控制的理論及方法落后

在企業對成本控制提出新要求、高標準的背景下，其方法、理念也必須進行與時俱進的創新，從調查情況來看，現代企業在成本控制工作上，片面強調成本目標的實現，而忽視從理論層面進行創新，導致企業在成本控制上還是沿用老方法、舊模式，已經無法適應新常態下企業業務開展、經營發展的具體需要。

（三）成本控制的考核機制不完善

鑒于成本控制效果與企業的經營效益之間有著密切關系，因此基于企業自身利益的考慮，必須要對成本控制工作予以監督、考核。其目的不僅僅在于客觀表示成本目標的完成情況，更重要的是找出企業當下成本控制中存在的不足，然后予以改進、提升。目前來看，現代企業雖然對成本控制的重視程度有一定的提升，但是尚未建立起與之契合的一套考核機制。具體表現為考核指標的設計沒有體現出成本控制工作特點，以及沒有推行與考核結果匹配的激勵機制。這些問題的存在，也直接造成了企業管理者沒有形成強烈的成本控制意識。一些資金不合理支出行為，資金不規范使用情況，沒有得到第一時間的處理，造成了成本失控。

（四）成本控制結果缺少必要反饋

企業經營范圍的擴展和業務內容的升級，對成本控制提出了新的要求。除了要重視企業運營期間各項業務成本支出的管理，還應根據成本控制結果，認識到企業在成本管理方面存在的不足。從而汲取經驗教訓、不斷進行改進，讓企業的成本控制水平得到持續提升。目前來看，企業在成本控制方面，還是存在重視過程管理、忽視結果應用的問題。將實際成本花費不超出既定預算作為最終目標，而沒有根據結果反饋，發揮查缺補漏的作用。

四、企業構建全面預算成本控制體系的策略

（一）完善預算管理機構，明確成本控制責任

1.全面預算管理的組織結構

完善的組織架構對全面預算管理下成本控制的實施能夠起到指導、監督的作用，是成本控制目標得以順利實現的第一道保障。企業必須要構建以企業法人代表為組長的預算管理委員會，該委員會屬于企業預算管理的最高權利機構，對企業的全面預算方案實施有效審議，針對不同預算單位的年度預算推進情況進行全面審查。由委員會選出若干名經驗豐富，精通財務、業務等各方面工作的人員，成立全面預算管理辦公室，根據委員會制定的成本控制總目標，結合企業各個部門的業務計劃、經營現狀，進行目標分解，得到適合各個部門的分目標，進一步提高成本控制的針對性。全面預算管理辦公室負責制定具體的預算方案，并監督各崗位，保證預算得到順利執行。同時，還要負責成本控制的考核，并將考核結果上報給預算管理委員會。通過構建由領導層、管理層、執行層組成的全面預算管理組織架構，自上而下地為成本控制工作開展提供全方位支持，為成本控制責任的落實，以及成本控制目標的實現奠定了基礎。

2.全面預算管理的執行機構

除了加強宏觀領導、制定頂層設計外，企業要想從源頭上解決因為預算控制不力導致的成本超支問題，還必須重點做好基層執行隊伍的建設。企業各個業務部門的主管人員，是負責全面預算成本控制的關鍵力量。定期開展宣傳教育，把成本控制與部門績效，以及主管人員個人的薪資福利等掛鉤，以這種方式提高對成本控制的重視程度。在此次基礎上，也要面向一線職工開展教育，例如養成勤儉節約的習慣，對于日常工作中的各類耗材，盡量提高材料利用率，避免鋪張浪費，對節約成本也有積極的幫助。構建順暢的信息交流渠道，既要保證信息在上下級之間快速傳遞，也要實現不同業務部門之間的信息共享，防止因為信息不對稱、交流不到位，而引發的成本失控的情況。

（二）引進預算信息系統，監督成本控制流程

新常態下企業成本控制呈現出3個明顯的特點，即范圍的廣泛性、要求的嚴格性和控制的時效性。在企業管理信息化水平不斷提升的背景下，有必要構建預算管理信息系統，實現成本控制從以“人工”為主，向以“信息技術”為主的轉變。將預算管理系統與企業的其他信息系統（如ERP系統、會計信息系統）相結合，實現信息的無縫對接、充分共享。在這一基礎上，動態掌握企業各個部門、各項經濟活動中，每一筆資金的支出情況，從而實現了成本控制的實時化。

（三）優化績效考核體系，細化業務預算指標

1.構建科學的績效指標體系

成本控制水平如何、是否取得預期成效，需要通過考核的方式進行量化表示。企業應加快構建一套完善、可行的績效指標體系，圍繞企業的一些核心業務，或者資金投入較多的項目，設計績效指標，例如“主營業務成本”、“制造成本”、“管理費用”等。在設計成本的基礎上，還要根據各項指標對企業經濟效益的影響程度，分別賦予不同的權重，保證成本績效考核結果更加直觀、可信。利用既定指標，對企業各項業務中成本控制情況展開考察，一方面能夠及時發現可能存在的資金不合理利用問題，從源頭上杜絕成本超支情況，達到成本控制目標;另一方面，企業某項業務中存在實際成本超出預算范圍的情況，可以第一時間發現并采取控制措施，將損失降至最低。科學的績效指標體系，應根據企業的業務開展情況以及所處市場環境等做到靈活變通，進而始終在成本控制中發揮應有的指導作用。

2.實行配套的考核激勵措施

成本控制水平與企業的經營效益直接相關。尤其是在經濟新常態下，面對外部市場的波動變化，企業迫切需要加強資金的最優化配置，以更低的成本完成既定的工作任務。鑒于成本控制的重要作用，企業高層應針對該項工作制定配套的考核激勵機制。以正激勵為主，例如月度、季度預算目標順利完成，在高標準完成工作任務并且未出現成本失控的情況下，對部門主管及員工分別發放激勵。在考慮職工自身訴求的基礎上，可提供物質激勵、培訓激勵、晉升激勵等多種類型。當然，負激勵也不可或缺，若每個季度連續出現2次以上，或者連續3個月出現成本超出預算情況，則根據成本失控的嚴重程度，分別給予不同的處罰。通過落實考核激勵機制，把成本控制效果與個人的利益聯系起來，有助于增強成本控制意識。

（四）實行成本閉環控制，持續優化預算管理

全面預算管理是一套完整的閉環流程，因此基于全面預算管理的企業成本控制，也要實行閉環控制，從而更好地發揮預算管理在實現成本目標方面的價值。以季度或年度為單位，每完成一個預算管理周期，要求相關人員以小組討論的方式，回顧分析該階段成本控制工作開展情況。根據最終的結果，若出現了成本超出預算的問題，則集中討論導致這一問題的原因，如預算目標設計不合理，或者預算方案執行不徹底等。在明確問題以后，共同制定優化方案，在下一個預算管理周期內，杜絕此類問題的重復出現。若未出現成本超出預算的情況，則總結成功經驗，并繼續保持、發揚，從而實現成本控制水平的不斷提升。在實行閉環控制的基礎上，切實維護企業的經營效益。

結語

現代企業在經營管理中，對成本控制的重視程度越來越高。在解決成本超支、浪費問題，提高資金利用效率的基礎上，才能為企業各項業務的開展提供物質基礎。當前企業在成本控制方面還存在責任劃分不明確、成本目標設置不合理等一系列問題，不利于成本控制目標的實現。下一步，把全面預算管理與成本控制相結合，實現成本全過程控制。重點做好成本控制指標體系設計，以及引進配套的考核激勵機制，從源頭上堵住資金流失、浪費的漏洞。在此基礎上，運用閉環管理觀念，總結成本控制整個周期內存在的問題、取得的經驗，在這一過程中實現企業成本控制水平的持續提升，為企業健康發展夯實基礎。

現代企業制度下的全面預算管理，包含了從預算目標設計、預算方案編制，再到預算落實與總結反饋的整個流程。把全面預算管理應用到成本控制中，旨在實現對業務開展過程中各項費用支出的全面管理，最大程度上解決因為資金浪費等原因導致的成本失控問題，確保企業利潤最大化目標的實現。本文首先概述了全面預算管理通過優化資源配置、加強部門協調、提高戰略管理水平，達到提高成本控制水平的作用;隨后基于當前企業在成本控制上存在的一些共性問題，分別從完善預算管理機構、引進預算信息系統、優化績效考核體系、實行成本閉環控制等方面，總結了基于全面預算管理提高企業成本控制水平的可行性措施。