新租賃準則下融資租賃對承租方的影響及應對措施

□ 文| 汪曼莉

引言

與傳統的租賃會計準則相比，能夠發現其主要的變化體現在承租人方面。在新頒布的《租賃會計準則》中明確提出：新租賃當中將取消承租人融資租賃與經營租賃之間的劃分，并且要求企業對除了低價值資產租賃、短期租賃之外的所有租賃，確認租賃負債與使用權資產。

自2019年1月起，在境內外同時上市的企業與境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，需要開始使用新出臺的租賃準則。其他執行企業會計準則的企業自2021年1月1日正式實施與執行企業會計準則，所以在本文中筆者將從承租人視角出發，對新舊租賃會計準則所發生的變化進行對比，并且通過有效的方式，探討承租方企業所面臨的問題，希望能夠為企業日后發展帶來幫助。

關于新舊租賃會計準則的對比

新租賃識別、合并與拆分等主要原則

在新租賃會計準則中，承租人需要在資產負債表中確定其中的經營租賃義務與權力，并且在識別租賃時也制定了具有指導性意義的原則，與此同時對于同時包括非租賃部分與租賃部分合同的拆分、合同對價分攤、租賃合并等均做出明確規定。

承租人在會計處理時將雙重模型變為單一模型

在原有的會計租賃當中，承租人業務由兩部分組成，一個是融資租賃，另一個是經營租賃，將其識別成經營租賃的內容，承租人不需要確定預期相關的負債與資產。而在新租賃準則中需要承租人在面對短期租賃與低價值租賃之外所有租賃內容，均確定使用其使用權與租賃負債，并且分別確定折舊與利息費用，也就是使用的是與原來的租賃會計準則相類似的單一模型。

對于租賃相關信息披露要求進行完善

從承租人角度來看，需要在財務報表的列示中對于與租賃相關的使用權資產、利息與折舊、租賃負債、現金流出等進行明確規范。從出租人角度來看，在其中也增加了關于承租人在面對其所保留的租賃資產相關權利時，所采用的風險管理方法，以及融資租賃中經營租賃的租賃收入、融資收益、銷售損益等信息披露要求。

新租賃準則的出現對租賃方企業融資時所帶來的影響

隨著新修訂會計準則的出現，可以在一定程度上提高企業會計信息核算質量，并且為財務報表使用人員在進行決策過程中提供更加可靠的依據。與此同時，承租方企業也會面臨一些負面問題，隨著我國扶持民間資本信號更加強烈，因此對于一些鼓勵我國企業發展的政策開始陸續的出臺，目前來看，我國一些剛起步的企業有著良好的發展空間。但是在企業成長過程中，對于資金所提出的需求大部分都依賴于對外融資。根據上文中對于新租賃會計成本對企業財務報表、租賃業務、會計處理等方面產生的影響進行分析后發現，該政策的出臺對于各新興企業融資帶來相應的影響，具體表現在下述幾點：

完善承租人對于租賃合同的確認與識別

在新租賃準則中，將合同是否在固定時間范圍內控制已識別資產使用權利作為基本準則，隨后判斷該合同是否包含租賃，要求作為承租人能夠“控制”“已識別資產”來獲得“對應的經濟利益”，隨后強調承租人在使用合同過程中對于資產并無實質替換權。

除此之外，在新租賃合同中加入了合并與拆分這一新的理念，使得原有租賃計量單位得到細化，變成單獨租賃，這點就與新準入準則當中單項履約義務有著類似點，通過引入這些全新的概念，可以保證與收入準則之間存在一致性與趨同性。

取消承租人經營租賃與融資租賃分類

作為承租人，需要對于低價值資產租賃、短期租賃之外所有租賃內容都采用統一模型，也就是同時確認好租賃負債與使用權資產，并且需要在租賃時間范圍內，確認好利息費用與折舊費用。

改變承租人的后續計量

在新租賃準則中明確規定，承租方在購買選擇權或者續租的評估方面發生變化后，需要對于租賃付款額進行重新的確定，并且重新計算好租賃負債。除此之外，在合同租賃對價、租賃范圍、租賃期限發生變更后，作為承租人，也需要將其看作是一項租賃變更或者單獨變更，即使屬于租賃變更，也需要重新的計量與確定租賃負債，并且對于使用權資產賬面價值做好重新調整。

在新租賃會計準則之下解決承包方企業融資的有效對策

因為租賃會計準則發生變化，所以在一定程度上影響了承租方企業融資。這種情況的出現對于剛起步的企業產生更大的沖擊力，因此作為企業財務人員，應當主動研究新租賃會計準則中所提出的各種內容，并且對比新舊準則變化，調整企業現有的融資決策和資產結構，以此可以幫助企業融資能力得到提高，最終使得企業可持續性的發展下去。

對于新舊租賃會計準則進行有效過渡

根據我國所提出的最新租賃會計準則中明確指出，企業需要在2021年一月份正式執行新準則。所以作為承租方企業，需要更好地利用過渡期，對于融資租賃和經營租賃情況做好整理，并且有效分析租賃資產的各種結構。在當前租賃業務中，對于財務報表、監管部門、股東、銀行等利益相關者可能帶來的影響進行明確的估算，并且找到有效的銜接方式，對于企業交易合同進行重新的研究，并且識別與判斷與租賃業務內容相關內容，擬定有效的應對方案。

選擇短期租賃或者選擇變租為買方式

對于一些有充分條件的企業，可以利用購買資產的方式，以此不斷縮小租賃所涉及到的規模問題，更好地適應在新準則要求之下，經營租賃資本化所帶來的影響。對于一些資產價值較大、租賃業務或者缺乏購買能力的企業，因為新租賃會計準則中明確提出租賃金應當低于12個月，才能為企業帶來較小的影響，所以各企業在簽署合同之時，需要將設備或者場地租賃合同簽定成一年之內，也就是當一些原來租賃時間超過一年的租賃合同，拆分成多個短期合同。

制定合理的融資決策

因為在新租賃會計準則所帶來的影響之下，承租方企業應當從自身發展實際情況出發，構建更加完善的融資運營智能系統，隨后對于融資管理動態進行實時的掌握，同時與產業融資更好地結合起來。

通過利用虛擬化經濟，可以對實體經濟帶來相應的促進作用，作為承租方企業，需要高度重視與利用融資戰略對于企業發展所帶來的影響，并且使得企業融資渠道得到拓寬，對于企業融資結構進行優化，才能更好地適應在租賃會計準則變化之后所帶來的影響，以此為其確定更加科學的融資決策。

結束語

綜上所述，對于承租方而言，新租賃會計準則的出現，會對其融資產生相應的影響，承租方企業不能單純地利用表外融資方式來降低資產的負債率，這就會導致企業長期的運營能力不斷下降，并且降低其償債能力，存在較大的融資難度。新租賃準則的實施對做好租賃的識別及使用權資產和租賃負債的計量提出了較高要求，企業應充分發揮業財聯動效應，積極搜尋租賃資產相關的有效信息，加強租賃合同設計、起草和簽訂過程的管理，從而提升資產經營質量，使得企業融資渠道得到拓寬，最終促進企業朝著可持續性方向發展下去。