國有企業審計工作存在的問題及應對措施初探

王堉 何敏杰 宋佳雨 高天

摘要：隨著我國國有企業的不斷發展，審計工作逐漸成為企業監督管理的重要手段之一。然而現階段，國有企業在財務審計管理方面仍然存在一定的問題，無法促進國有企業健康有序地發展。本文主要對當前國有企業財務審計工作存在的一些問題及審計對策進行深入探析。

關鍵詞：國有企業;審計工作;對策

審計管理是從事企業日常生產和經營管理活動中重要的一項監督管理手段，具有規范、管理企業的作用。近年來，國有企業審計隨著市場經濟的快速發展有了很大的技術提高與突破，但隨之而來的財務審計方法問題也愈加突出。因此，如何繼續做好國有企業財務審計工作是未來幾年國有企業發展中的工作重點。

一、國有企業內部審計與外部審計存在的問題

（一）國有企業內部審計存在的問題

1、內部審計部門缺乏法律制度的保障

國有企業內部財務審計管理部門一般主要負責國有企業內部的資本收支費用情況、制度建設管理、經營業務活動，以及其他企業經濟管理活動中的效益等方面的財務監督與檢查審計工作，并定期組織做好全面財務審計工作報告或專項的財務審計報告。事實上，雖然內部行政審計職能部門在管理地位上與其他相關職能部門是平等的，但是沒有直接受到相關法律法規機構的資格認定，因此內部審計的審查結果一般對公司整體決策結果沒有產生實質性的直接影響。

2、國有企業內部審計管理制度存在缺陷

目前，國有企業內部違規審計的應用范圍仍然具有一定的技術局限性，具體表現在：內部審計工作大多重點集中在已經發生的各種經濟業務活動風險方面，缺少對企業經營風險的事前預測、事中風險分析與事后防范處理，導致對國有企業內部的各種經濟風險活動情況無法及時實時監控，不利于企業經營風險事前預測與事后防范處理工作;另外，企業的年度財務違規審計的工作周期大多以一個年度作為審計單位，導致企業資金非法挪用的違規現象頻頻出現，很多企業違規人員只需在進行年度財務審計之前將企業資金挪用缺口重新補上一次。因此企業審計工作制度存在缺陷，加上企業審計工作周期相對較長，很大程度上嚴重抑制了部分國有企業的經濟整體健康發展。

3、經營管理與審計職責相混淆

很多大型國有企業的生產經營管理機制與內部行政審計管理部門不相連，無法充分發揮內部行政審計管理部門的主體作用。一般來說企業內部經營監督管理部門主要職責都是在于加強企業的經營治理，而內部財務審計管理部門的職責是對一個企業的主體經營者和管理情況給予適時的評價與政策建議，預防經營管理中違規違法或者違規違紀情況的不時發生。

（二）國有企業外部審計存在的問題

1、從國家審計局角度

審計局是主要負責地方政府各部門和所有企事業單位的審計監督工作的組織機構，是獨立的行政單位。而且國家審計局的專項審計工作還會出現經費不足的尷尬現象，使得審計工作往往得不到進行實質性的資金保障。另外，國家審計局在相關法律法規制度方面也不夠健全。很多大型國有企業可能會因為地方政府或者相關主管部門的袒護，即使在財政審計中可以查出企業有不良的企業經營行為管理及財政資金市場運作管理問題，可能沒有相關及對應的法律法規對其企業進行有效懲治。

2、從社會審計機構角度

盡管目前國家在社會審計管理方面已經先后做出許多政策規定，無論是國家財政審計管理機關或國家社會企業審計服務機構都被許可對自家國有企業審計進行社會審計，但真正建立能夠對自家國有企業審計進行社會審計的國家社會企業審計服務機構較少，而且審計涉及接觸到的社會審計業務內容涉及覆蓋面較小。另外，國有企業往往可能會在完成接受其他國家經濟審計管理機關交叉審計的任務同時，也可能需要再接受其他社會經濟審計管理機構的交叉審計，造成這種交叉社會審計的復雜情況，無法充分發揮社會審計的實際監督管理功能，而且為新的國有企業審計帶來的是更多的審計工作量與財務負擔。此外，社會財政審計管理機構與其他國家財政審計管理機關對這些國有企業進行審計時，都無法實行一種對外對內封閉獨立運作的管理方式，缺少相互之間交流與信息溝通，使企業審計相關信息也因此無法真正實現實時共享。[1]

二、完善國有企業審計的對策

（一）內部審計工作的完善

1、加強企業內部審計機構的獨立性

國有企業的內部行政審計管理機構，不僅需要與其他相關職能部門相連或分離，而且內部審計師行業應被政府賦予充分的政策話語權，對內部審計的審查結果應該能夠及時予以通報，并對國有企業整體經營發展情況可以做出合理的政策預判。同時它還要不斷建立優化完善企業的財務審計管理制度，保證內部財務審計對各部門的決策監督指導作用能夠得以充分實現，有效地將企業經營運行狀況與企業存在的法律問題及時予以反映。

2、擴大審計業務范圍，提高審計人員素質

隨著大型國有企業經營規模的發展不斷擴大，面臨的內部市場競爭風險與內部管理風險也越來越多。因此，內部年度審計審查需正確處理好事前、事中與事后以及預防與應急處理三項工作，淘汰現行年度定期審計的審查方式，可通過采取定期年度審計與不定期年度審計的相互結合出臺，使內部審計審查結果的服務質量水平有所提高。另外，審計工作的主要內容不能僅在其他有形資產中直接進行，應將其他無形資產也相應納入外資審計工作內容范疇之內，促進外資企業進行有形資產與其他無形資產的長期保值與持續增值。同時，要特別注意促進審計管理人員業務專業技能與審計職業道德素質修養的不斷提高，針對不同的審計業務范圍，能夠以正確的工作方法配合進行行政審計業務處理或做好相關行政處罰處理工作。[2]

3、增設必要的企業內審監督

通過不斷引進財務監督機構的內控措施方法，來有效防控內部財務審計管理漏洞的不斷出現。內部財務審計監督不能同時缺少必要的外部審計監督與其他內部監督，因此國企對于目前國企現有的內部監督管理模式等，也應當盡快予以適當性的改進。在此基礎上，國企部門還有必要積極引進外部企業監督審計，用于有效監管我國企業內部審計的正常合理運行，確保內部監督審計工作能夠真正達到較好的企業審計工作秩序。例如在目前央企看來，已有很多國企正在積極嘗試通過引進基于公眾內部監督的監管模式，來適用于公眾監督某些企業外部內審，該監管措施也將有助于企業保障最基本的內部財務審計監督效果，避免內部財務審計可能表現為某些企業違法違規現象。

4、國有企業董事制度的完善

國有企業的日常生產或者經營管理活動，不僅需由獨立企業董事會和制度機構進行組織指導與監督管理，而且它是能夠為內部綜合審計管理部門充分發揮綜合審計管理能力與內部監督機制作用，并提供強有力的決策保障。因此，應繼續加強推進國有企業內部經營獨立執行董事管理制度的不斷完善，將國有企業的內部經營財務管理與內部財務審計工作進行一種職責上的有效分離，促進新的國有企業內部整體社會經濟效益的不斷提高。[3]

（二）外部審計工作的完善

1、國家審計局相關制度的完善

關于針對國家審計局的執法審計監督責任、法律責任等問題，應當要作出明確的具體規定，對執法違規審計部門及相關違規管理人員，應當追究其直接法律責任。同時，政府審計機構部門應適當減少對地方國家審計局的直接干預，督促其他地方國家審計部門與其他國家相關審計工作的開展相互配合，保證國家審計工作變得更加具體和公正性。

市場經濟的健康發展，要求外部社會經濟審計管理機構不斷加強對外部國有企業社會審計的監督力度，尤其在加強財會審計信息公開方面，應對基于會計報表的社會審計管理制度建設加以創新完善，使國有企業在外部社會審計管理機構的嚴格監督下健康發展運行。另外，在企業經濟法律責任年度審計等專項的年度審計中，社會資本審計服務機構也認為應充分發揮重要引導作用，確保當年國有企業審計中的各項經濟責任決策結果具有真實合法性。[4]

結束語：

隨著國有市場經濟管理制度的不斷完善與發展國有企業經營規模的不斷擴大，審計工作也就必須越來越規范。企業審計組織與其他相關企業審計管理部門之間應從一個整體上努力保證企業審計工作的健康有序運行，提高相關審計從業人員的實際綜合業務素質，為促進企業核心競爭力與風險控制力和風險管理能力的不斷提高發展提供強有力的技術保障。

參考文獻：

[1]郜慶，劉志遠.我國國有企業審計法律制度的體系與完善研究[J].科技經濟導刊，2018.26（31）：206-207

[2]步群英.國有企業內部審計建設存在的問題研究[J].中國鄉鎮企業會計，2018（06）：218-219

[3]曹敏.內部審計對國有企業風險管理的重要性[J].財會學習，2018（02）：138-139

[4]張晴，杜丹.關于加強國有企業內部審計的討論[J].知識經濟，2017（23）：78-79

作者簡介：

王堉（2001.03），女，漢，安徽六安 ，本科生（在讀），安徽財經大學學生，研究方向：金融。

何敏杰（1999.12—），男，漢族，浙江臺州人，本科生學歷，安徽財經大學，研究方向：會計。

宋佳雨 （2000.9-）女 滿族 遼寧丹東人 安徽財經大學本科 專業：統計學。

高天（2001.9—）;男;漢族;湖北武漢;本科在讀學歷;安徽財經大學，研究方向：經濟學。