審計全覆蓋理念下的財政預算執行審計

張春雷

文章主要是分析了審計全覆蓋的基本概念，同時對預算執行審計全覆蓋工作中的問題展開了講解，提出了可行性的解決方案，望能為有關人員提供到一定的參考和幫助。

一、前言

在審計全覆蓋的情況下能夠使得審計法定的對象在國內被全面覆蓋，有效提升到我國財政資金的利用情況，同時促進我國廉政建設的開展。但當前其中還存在了一些問題，為此文章對如何有效解決當前存在的難題展開了研究和分析。

二、預算執行審計全覆蓋的基本概念

2015年12月，中共中央辦公廳，國務院辦公廳印發《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》和《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，正式提出了全面覆蓋審計和審計工作的一般要求和具體的實施意見。預算執行審計應根據文件要求從更高層次上規劃審計目標和審計內容，進一步提升預算執行審計的廣度和深度，力爭實現對公共資金橫到邊豎到底的監督，即：橫向全面覆蓋所有資金使用部門不留盲點;豎向垂直到底貫穿整個財政資金的籌集分配鏈。其主要特點是：1.從廣度和深度上，涵蓋所有公共資金的收集、管理、分配和使用過程，全面審查資金管理和使用的真實性，合法性和有效性; 2.全面覆蓋并突出重點。預算執行審計還應當結合當時的實際情況，解決地方黨委和政府的需求，重視社會熱點和民生需求，尤其要緊跟國家重大政策措施和經濟形勢，部署審計的范圍和重點。3.制定長期預算執行審計計劃，穩步推進，對重點部門和單位輪流審計，并根據審計結果動態確定審計輪次。例如，對審計發現問題較多，重大政策落實不力的重點部門單位提高審計頻次，加大審計力度。

三、預算執行審計全覆蓋工作中的問題剖析與解決思路

（一）審計人員對審計軟件及相關數據庫的應用還不熟練

在進行預算審計時，大多采用了現場審計實施系統，在一定程度上提高了審計工作的效率，但是部分審計人員對審計軟件和數據庫的應用還不夠深入，仍然需要進一步加強。會計應用軟件和相關管理軟件的快速更新是審計人員收集和處理會計、業務數據信息的普遍障礙。一些人員的知識水平和能力不能滿足計算機審計的要求。審計部門必須下大決心，花大力氣，定長期計劃，為一線審計員提供計算機業務能力培訓，通過系統化的、持續的培訓，提升審計人員信息化能力，使預算執行審計人員在掌握豐富審計專業知識的基礎上，能夠具有一定的數據處理和分析能力，以促進財政預算執行審計效率提升。

（二）審計公告存在缺陷

在目前大多數單位和部門的審計公告中，審計結果問題，整改情況等信息的發布都比較模糊，沒有具體細分，整改的內容是在文本中反映更多，沒有細節。這些信息不利于統計分析，也不能有效反映審計整改的現狀和效果。整改公告與審計結果公告的具體性質不同。審計結果公告由審計部門發布，并在其內容中進行了詳細說明。審計整改公告僅公告整改情況的整改數據總量，缺乏詳細，具體的審計整改結果公告。造成這種情況的原因之一是，審計部門存在著“我的職責是查處問題，整改是你們被審計單位的事情。”的思想，以致于對審計整改公告的關注不足，重發現問題，批露問題，輕解決問題，輕視整改結果的現象。

（三）財政信息系統數據存在局限性

當前，受財政部門預算管理和預算會計系統數據局限性的影響，僅部分地區的財政部門實行集中財務核算，能夠收集各一級預算單位的財務核算和財政決算數據。大部分財政部門的業務數據僅能反映撥付到各預算單位的財政資金量，至于各部門最終是如何使用和分配財政資金，卻無法實現跟蹤，數據并不能完全體現。針對這種情況，就需要審計部門創新審計組織形式，強化財政預算執行審計與部門預算執行審計的聯動，例如在財政預算執行審計過程中，財政審計組成員將審計疑點篩選出來，然后移交各個部門預算執行審計小組，由其對疑點進一步核實，如此既能發揮財政審計組俯瞰全局的優勢，又能發揮部門預算執行審計組解剖麻雀的微觀優勢，迅速落實疑點，提升審計效能。

四、提升預算執行審計工作的幾點思路

（一）創新預算執行組織方式，整合審計資源

為了達到全面審計的要求并進一步提高審計效率，審計機構通常應在預算執行審計中規劃人力資源，建立總體審計思想，科學調動現有審計機構力量，優化勞動力資源配置。首先是打破審計機構內部各個業務部門之間的界限，使用統一的審核目標，通過總體審計方案來計劃和實施預算執行審計，形成總體合力，從根本上改變審計小組、內部機構、下屬科室進行單獨、分散操作，單兵作戰的局面。通過整體規劃， 進一步減少部門和專業人員的限制，多個審計組的有機整合和有效的部門協調來提高審計總體績效。其次是加強審計機構之間的溝通，形成國家審計工作體系。通過組織審計項目，上級審計機構應加強與下級審計機構審計項目計劃的聯系。各級審計機構要做好溝通協調工作，加強審計信息和成果的交流，更好地發揮聯合監督力量，不斷提高審計監督的有效性。

（二）加強審計項目統籌，科學謀篇布局

中共中央辦公廳和國務院辦公廳《關于實行審計全覆蓋的實施意見》指出，要堅持公共資金運作和重大政策執行為主體，結合預算執行審計包括對決算的審計，對特殊資金的審計以及對大型投資項目的后續審計。重點部門和單位將開展重點監督，加大對資金管理和分配中關鍵環節的審計力度。為了實現全面審核并達到意見要求的目的，審計機關要不斷創新管理模式和手段，加強項目統籌和審計計劃管理。一是要將預算執行審計與政策跟蹤審計、經濟責任審計和自然資源資產審計等不同類型審計項目的統籌融合和相互銜接，探索融合式、嵌入式、“1+N”等審計項目組織方式，涉及同一個部門單位或地方的，盡量安排同一個審計組實施審計，做到“一審多項”“一審多果”“一果多用”，最大限度擴展審計覆蓋面。二是要圍繞國家重大政策、黨委政府中心工作，精準選題，加大對重點資金、重點項目、重點領域、重點部門的審計力度。精心謀劃審計項目計劃，加強對審計項目風險、審計實施難度、審計資源需求的研究和評估，對不同的項目采取有針對性的審計策略，避免審計項目安排的隨意性。

（三）創新審計技術方法，提高審計效率

為提高大數據審計的效果，相關審計人員應積極創新審計思想和方法，充分利用審計信息系統，全面更新審計方法和手段，促進審計工作的發展。應用“一般分析，系統調查，發現問題、分散核查”數字審計方法以及結合現場和異地審計的審計方法，使用數據分析來闡明要點，發現疑點，專門組織檢查，最大程度地減少現場審核時間，提高審核工作的質量和效率。另外，在財務大數據審計工作的實施過程中，由于計算機系統安全因素的影響，審計數據中容易出現安全隱患。針對這種情況，有必要結合實際情況積極采用先進的安全和保密措施，例如反盜版技術和數據加密技術，以提高數據信息的安全性和可靠性。

（四）創新數據利用流程，從多個維度關聯分析數據

在具體實踐中，審計人員應深入探索不同財政信息系統中數據的相關性。當前，財政部門中存在著多個信息系統，它們涵蓋了財政預算管理和資金撥付的各個環節，例如預算管理，直接付款管理，績效管理等，并且這些系統數據之間存在一定的相關性，審計人員在分析和比較業務數據的過程中，應充分利用這一特點進行多重數據比較，提露預算管理中的深層次問題。其次，審計人員必須以交互方式分析跨部門的業務數據。在分配和使用某些財政資金的過程中，需要多個職能部門來完成。因此，在審計工作中，有必要對部門之間的數據進行交互分析，以加深信息交換，挖掘更多潛在問題。

（五）統一構建數據平臺，推廣優秀審計方法

為了適應大數據審計模型的發展需求，首先必須對當前最成熟的審計模型進行分類，總結出相應的審計方法，積累和充分分享審計經驗，并將其集成到數據系統平臺中，以便審計人員能夠充分利用審核模型和審核方法，提升大數據審計工作的效率和質量。同時，應采取措施積極建立網絡化的后續審計平臺，以更有效地監控財政運行。通過遠程審計工作的發展，增強審計工作的整體效果，使審計前和審計后的工作深度融合。通過這些措施的實施，提升審計人員的綜合素質，并進一步完善大數據審計模式下的相關工作制度。

（六）強化發現問題的整改落實

有關部門要加大整改監督力度，審計單位要認真落實整改。財政、發改、等各被審部門必須認真分析問題產生的原因，并根據事實監督整改。由系統和機制引起的問題必須從源頭上進行探索和改進。追根溯源，通過健全和完善相關機制，制定切實可行、有針對性的政策措施，彌補漏洞，對癥下藥，有效改變屢查屢犯，屢審屢犯的情況，堅決遏制重大違規問題的持續發生。同時，要充分發揮審計委員會的權威性，指導監督檢查部門加大處罰力度，對于所謂的“合理合情不合法”問題，堅決要求整改到位。審計部門可考慮進一步促進審計整改信息的整合，如建立一個數據庫，匯總各級和每年的審計結果以及被審計單位的整改情況，總結未整改問題，實行銷號制，把審計問題的整改的落到實處，做到 “有效治愈既存疾病”，更好地發揮審計“經濟體檢”的作用。

五、結語

預算執行審計工作是對公共資金實現審計全覆蓋的最重要、最關鍵的抓手，對維護財經法紀，維護國家經濟安全，揭示經濟運行中的突出矛盾和風險隱患有著至關重要的作用。當前我國處于經濟新常態，面臨百年未有之大變局，如何在新的政治形勢、經濟形勢下做好預算執行審計工作，將公共資金的審計全覆蓋落到實處，向每一位從事預算執行審計工作的人員提出了新的挑戰。審計人員應以現代化的審計手段為武器，緊跟形勢發展，不斷提高審計業務能力，使預算執行審計工作更好服務于當地經濟社會發展。

（作者單位：濟寧市審計服務中心）