煙草商業企業定額標準體系應用分析與對策

郎有山 安徽省煙草公司銅陵市公司

隨著我國經濟發展進入新時代，煙草行業也由原先的高速增長階段轉向高質量發展階段。近年來，行業始終堅持“總量控制、稍緊平衡、增速合理、貴在持續”的基本原則，以穩中求進的工作總基調，實現煙草行業長期穩健的可持續發展，但伴隨著增速的下降，煙草行業高成本運營模式的問題已日益凸顯。推進完善煙草行業定額標準體系建設與應用，是優化資源合理配置，提高成本費用管控能力，促進企業降本增效，推動行業高質量發展的有效措施之一。

一、安徽煙草商業企業定額標準體系建設及應用情況

中國煙草總公司早在2011年根據“統一架構、分級管理、突出重點、全面覆蓋”的原則，建立了行業定額標準體系，并制訂了《行業工、商企業費用定額標準體系表》[1]。安徽煙草商業企業以此為基礎，經過多年來不斷實踐和探索，通過協同有效發揮財務、歸口、職能部門的職責，逐步建立起一套與企業經營管理相結合，貫穿各個業務環節，全面覆蓋人、財、物資源以及費用開支、資產占用等方面，包含標桿定額、預算定額及執行定額的“3335”定額標準體系，并發布了《安徽商業企業系統定額標準體系手冊》，實現了“發展有標桿，預算有依據，支出有標準，績效有評價，管理有促進”的定額標準管理[2]。各地市公司在省局定額標準體系總體框架下，結合企業實際，進一步完善個性化定額標準，全面建成了全省統一、覆蓋全面、依據充分的定額標準體系。“3335”定額標準體系廣泛應用于全面預算管理、成本費用開支及對標提升管理等各方面工作，其作為預算依據應用于全面預算的編制和評審，為全面預算管理提供科學的定額依據；作為支出標準應用于成本費用的開支和審核，為費用支出提供統一的定額標準；作為對標數據應用于企業管理的對比和評價，為促進管理提供可比的定額數據。

二、定額標準體系應用過程中出現的問題

隨著定額標準體系應用的不斷深入，各地市在應用過程中發現一些問題，主要有以下四個共性問題：

1.定額管控成本高。現行的定額標準體系覆蓋范圍廣，指標數量繁，定額標準多，但由于缺乏有效的定額信息化系統，目前安徽煙草商業企業定額管控方式主要還是以人工審核為主，這就造成了定額標準管控的工作量巨大且效率低下，特別是在執行定額管控上，大部分執行定額采用的是人均定額、月均定額、單箱定額等比率定額標準或單項物品、業務的費用開支上限的具體定額標準，如修理費、辦公費、車輛運行費、勞動保護費、警衛消防費等定額指標，在實際費用報銷過程中，遇到涉及定額標準數量多或者需要累計測算已執行的比率定額時，逐筆審核或累計測算執行比率是否存在超定額或無定額的情況，會耗費大量的人力成本，造成管控成本過高，也難以有效及時的對定額標準進行管控。

2.定額執行約束弱。定額標準執行在一定程度上仍浮于表面，在實際工作中，有制度明確規定的定額標準執行較好，但制度未規定或未明確的，定額標準執行存在隨意調整，有定額不參照等情況，其主要原因是由于定額標準體系的監管力度和權威性不足，定額標準體系缺乏普遍約束力，導致定額標準執行力不足。

3.定額維護難度大。由于部分業務部門對定額管理工作的認識不到位，人員定額管理意識不足，導致很多部門和個人不愿參與到定額管理中來，對定額標準的修訂維護缺乏主動性和積極性，存在某些定額標準已不適用或相關制度標準已更新，但定額標準體系未及時修訂維護的問題，甚至出現定額標準與實際工作“兩張皮”的情況，無法有效起到定額標準的指導和管控作用。

4.定額對標提升難。定額標準對標的基礎數據來源于會計核算，目前安徽煙草商業企業會計核算口徑尚未完全統一，同一經濟事項因各地市管理方式不同、發票開具內容不同、會計人員職業判斷不同等原因，導致會計核算口徑各地市間存在差異，如草坪修剪綠化費用，有的單位是物業公司修剪，費用包含在物業費中統一開票，記入物業管理費科目核算；有的單位是請專業綠化公司修剪，開具綠化費發票，記入綠化費科目核算；有的單位是請零星勞務用工修剪，開具勞務費發票，記入勞務費科目核算等，不同的核算口徑導致各地市公司制定的定額標準內容不同，造成定額標準體系只能在本單位內部縱向對標，難以在全省范圍內橫向對標，不利于定額標準對標對企業管理的促進提升。

三、改進對策及建議

1.建設定額標準體系信息化系統。加快推進定額標準體系信息化建設，結合全省定額標準體系總體框架及各地市個性化定額，建立定額標準數據庫，開發上線定額標準管理信息化模塊，并將其與現有信息化系統相融合，全范圍深入加強定額標準使用，全流程動態管控定額標準執行，全方位及時維護定額標準更新，實現定額管理的事前審核、事中管控和事后評價，有效提升定額標準管理工作效率，降低定額標準管控成本。

2.嚴肅定額調整流程，引入內審監督機制。對定額標準執行適當采用剛性控制方式管控，嚴格規范定額標準調整程序，樹立定額標準體系的權威性和嚴肅性。適時地引入內審監督機制，完善科學合理的監督制度，督促各業務部門在日常工作中重視定額體系建設與執行，加大定額標準體系監管力度，增強定額標準體系約束力，同時也可以使定額制訂部門獲得更客觀真實的反饋意見，真正發揮定額在企業管理中的作用。除此以外，還可以嘗試建立獎懲機制，調動各單位、部門對定額執行過程中嚴格把關的積極性。

3.建立定額標準分析與考核相結合的考評機制。按照“誰制定、誰管理、誰維護”的原則，逐步建立定額標準分析與考核相結合的人性化考評機制以加強定額標準管理。首先健全完善定額標準考核制度，明確定額管理職責，制定定額考核標準，建立定額管理管理委員會考核歸口管理部門，歸口管理部門考核職能部門，職能部門考核具體人員的定額標準體系三級考核機制，并將考核結果納入企業績效考核體系中，提升各部門對定額標準體系的重視程度；其次將定額標準分析融入至考核機制中，要求業務部門針對本部門的定額標準執行情況進行分析，找出其超定額或無定額執行的原因，并根據原因性質提出是否進行定額標準調整維護的建議，定額標準分析的原因分別經歸口管理部門及定額管理委員會核實審批后，如確認為市場價格變動、定額內容變化、制度標準調整或其他等非人為原因造成的，可在定額標準考核中免于考核，并及時對定額標準進行修訂維護。定額標準分析與考核相結合的考評機制，可以加強定額制訂部門對定額標準的研究分析及修訂維護的積極性和主動性，促進定額標準持續改進和完善，實現定額標準體系建設的閉環管理和動態優化。同時要加大定額標準體系宣貫力度，開展全員定額標準體系培訓，強化“全面、全員、全程”的定額標準管理理念，實現定額標準體系在認識層面、思路層面和操作層面的持續改進提升。

4.逐步統一財務核算標準化。全面梳理全省經濟業務內容，按照實質重于形式的原則，逐步統一全省會計科目核算口徑，不斷推進會計基礎規范標準化建設，使全省各地市公司位于同一會計核算口徑下進行定額對標，并通過定額標準對標管理，促進企業管理提升。

四、結束語

定額標準體系的建設和應用是一個長期的、系統的工程，是一個不斷優化改善的過程，是一個全員、全過程、全方位推進的管理工作。只有持續推進和完善定額標準體系建設和應用，才能逐步形成制度化、標準化、數量化、常態化、信息化的定額標準體系，最終發揮定額標準體系降本增效、提高效率、促進管理的作用，助推煙草行業的高質量發展。