行政事業單位內部控制體系建設存在的問題及建議

賀夢然 天健會計師事務所

行政事業單位管理是我國行政機構組織設置中重要的組成部分，其行政管理的水平會影響到國家財政資金的合理配置和政府工作質量的提升。特別是黨的十九大以來，政府的職能在不斷地完善，建立服務型的政府是時代的要求，才能更好地服務市場經濟的發展。當前，行政事業單位正在經歷著前所未有的改革，內部控制體系建設工作隨著改革的進程在不斷深入的調整。行政事業單位雖然在前期的改革過程中取得了一定的成效，特別是在工作效率、工作質量以及群眾滿意度等方面有了很大程度的提升。但是，在看到改革取得成效的同時，也注意到其內部控制體系建設仍然存在著一些矛盾和不足。因此，需要不斷的梳理和完善內部控制管理流程，才能更好地發揮行政事業單位服務經濟發展的作用。

一、行政事業單位內部控制體系建設概述

（一）內部控制體系建設的概念

行政事業單位內部控制體系是指為了更好的實現組織內部的管理目標，防范舞弊和違規行為的發生而建立的，能實現相互牽制和相互監督的一種風險防控管理機制。通過實施相應的控制措施來對行政事業單位的業務及管理流程進行規范化管理，對經濟活動中的各種風險因素進行有效防范和管控，使單位內部的各項活動合法、合規。

（二）加強行政事業單位內部控制體系建設的必要性

1.保證經濟管理活動合法、合規。財政撥款是行政事業單位主要的資金來源，是納稅人繳納的稅金所形成的公共資金，主要用于“為民辦事”。要明確界定各項經濟活動的業務范疇和相關人員的工作職責，建立一套行之有效的內部控制體系來確保各項工作合法、合規進行。

2.保證公共資源的合理利用。行政事業單位日常的經濟活動主要圍繞著“公共物品”的分配、使用和管理來進行的，需要采取適當的控制措施以減少舞弊行為的發生，才能減少人為的干預，預防“尋租”行為的發生。同時，推動業務的流程優化，確保公共資源的合理利用，降低權利濫用的風險。

3.約束行政權力，有效防治腐敗。行政事業單位內部控制體系建設從管理層面和行政業務工作層面實現內部風險控制，有效防治腐敗。使內部組織的決策、執行和監督等工作實現分離，形成各崗位之間相互交叉監督，從根本上起到“制度管人”的作用，實現崗位執行與制約監督的有效分離，提升廉政水平。

二、行政事業單位內部控制體系建設工作中存在的問題

1.內部控制建設缺乏全局觀。行政事業單位內部控制體系建設主要由上級主管部門統一牽頭、各級業務部門互相配合共同完成。控制的范圍一般集中在財務預算收支、資產管理、資金使用等幾個方面。但是，這些工作的具體實施和推進部門是單位的財務部門，其他部門則是“被動式參與”，造成了內部控制體系建設的期初就缺乏全局觀念，參與內控設計的人員積極性不高。

2.業務流程不規范，管理方式落后。目前很多行政事業單位由于管理模式僵化，管理層老齡化現象較為嚴重，管理的創新水平不高導致控制流程不規范、管理方式落后。行政事業單位的業務工作流程相對固化，創新性不高，未能隨著經濟業務的變化進行及時的調整。特別是在如何充分利用內部工作報告、績效稽核考評和信息網絡技術等管理方法等方面的應用程度不高。

3.監督機制不夠健全。行政事業單位在開展內部控制體系建設的過程中，部分機構由于沒有設置獨立的審計部門，對風險的評估一般是由財務部門完成。特別是每年末的內部審計控制的評價和審計報告的編制基本都是由財務部門完成的，較難直接體現整個業務流程的風險點，監督和評價的水平不高，缺乏有效的外部監督的力度。

4.內部控制的執行力度不足。完善的制度只有落到實處，才能夠發揮其應有的作用。近年來，各行政事業單位都在不斷加強內部控制體系建設，但是由于缺乏有效的內部激勵機制，部分員工往往不會主動加入此項工作當中，導致內部控制的執行力度不足。同時，為了逃避改革的壓力，大部分員工開展工作的過程中，缺乏改革的積極性和主動性，他們依然傾向于沿襲原本的工作方式，遵循習慣性的規章制度。因此，這些帶有員工畏懼改革的壓力容易造成內部控制的落地困難，使內部控制工作不能得到有效實施。

三、內部控制體系建設存在問題的原因分析

1.對內部控制工作認識比較片面。大部分的員工對內部控制體系建設的認識比較片面，缺乏組織的全局觀。從實際工作情況上來看，行政事業單位的內部資金控制由財務部門負責，因此，業務部門的人員都會錯誤認為內部控制工作除了屬于上級領導所管轄事務外，就是財務人員的職責范圍了，甚至認為內部控制工作僅僅是財務部門對資金的控制而已，財務人員只需要監管好內部資金即可，對內部控制工作認識比較片面。

2.組織機構分工不健全，審計評價工作缺乏客觀性。行政事業單位每年末的內部資金控制工作報告的編寫工作，須由上級政府財政部門負責下達，由下級部門的財務處負責編寫和上報，目的是針對內部資金收支情況進行控制。此項工作報告從審計理論角度上看，應屬于內部審計部門的工作職責范圍，但由于部分行政事業單位組織機構分工不健全，暫時無法設置獨立的內部審計部門。因此，涉及審計方面的工作幾乎還是由財務處負責完成，使審計評價工作缺乏客觀性。

3.人員安排不合理。部分行政事業單位由于人員編制有限，在用人管理方面常常存在一人兼任多崗的現象發生。例如出現財務人員兼任審計人員、資產管理人員兼任資產采購人員等不合理的人員安排現象，違背不相容崗位相互分離的用人原則，容易出現徇私舞弊的管理漏洞。

4.問責機制不明確，激勵制度缺失。大部分的行政事業單位在內部控制體系建設中普遍存在問責機制不明確、內部激勵制度不健全的問題。行政事業單位的員工大部分都具有國家編制，如果沒有建立一定的問責機制和激勵機制，獎懲制度不明晰，就會使其除了完成其日常的崗位工作外，缺乏危機意識和工作的緊迫感，未能真正用心把內控工作落實到位。

四、完善行政事業單位內部控制建設的建議

1.提高全員內部控制的意識，培養全局觀。行政事業單位的內部控制建設，需要各級人員的積極參與，建設的范圍囊括單位層面和業務層面的所有業務。在具體的建設工作過程中，需要進行廣泛的宣傳，提高對內部控制體系建設的思想認識，讓各崗位員工做好控制風險評估和業務流程圖的梳理，指出各個環節可能存在的控制風險點，做到內控工作人人參與。

2.積極培養審計專業人才，開展內部控制技能培訓。內部控制體系建設是一項專業性比較強的工作，需要既掌握內部業務工作又熟悉內部審計方法的人員參與。因此，需要積極培養內部審計專業人員。同時，行政事業單位每年應該組織開展多次內部控制體系建設技能培訓，加強對在崗人員的培訓力度，不斷培養審計后備人才。

3.完善內、外部監督控制水平。行政事業單位要不斷完善監督管理工作，不斷規范內部審計的人員設置及工作流程，除了加強內部審計監督外，還需要不斷增強外部監督的力度。由于行政事業單位內部控制具有非法律強制性，削弱了其內部監督考核評價的法律效力，因此，有必要重點加強外部審計監督力度。可以定期聘請外部專業審計服務機構如會計師事務所等，針對存在的風險問題及時發現，及時提出控制方案，從專業的角度進行內部風險控制，才能不斷的推進內部控制管理工作。

4.提升內部控制工作的執行力度。可以采取專題學習、自查自糾和集體研究等方式來加強內部控制的執行力度，實時關注內部控制工作的執行情況，認真排查內部控制在執行過程中存在的具體問題。并且把內部管理控制的執行工作與全體員工的年度績效評估、業績晉升等相關聯，加強考核獎罰力度，讓內部控制管理工作成為全體員工的習慣性工作，才能切實提升內部控制工作的執行力度。

五、小結

為推進行政事業單位內部控制體系建設工作，需要不斷強化內部宣傳教育，提高全體人員對內部風險防范的正確認識，讓每個崗位的員工充分掌握本崗位業務存在的內部風險，及時調整崗位操作流程，加強內部監督考核評價，確保行政事業單位的內部控制工作得到認真地貫徹執行，有效防范徇私舞弊行為，切實做到預防腐敗，提升行政事業單位的公共服務效率和服務效果。