我國政府審計質量控制問題思考

王苗 成安縣審計局

面對市場經濟發展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經濟活動越來越復雜，審計工作的任務越來越重。與時俱進，開拓創新，積極探索和應用適應新形勢發展要求的審計技術與方法，也是提高審計質量，圓滿完成審計工作任務的重要舉措。

一、審計項目實施階段質量控制

（1）現場作業控制。審計人員要嚴格按照審計實施方案確定的具體審計事項，采取各種審計手段，收集書面、實物、視聽、電子數據、口頭、鑒定結論、勘驗筆錄等審計證據。收集的證據必須具備客觀性、相關性、充分性和合法性。如實際情況確需調整審計實施方案的，應經批準審計實施方案的人員或審計會議批準。

（2）審計取證單和審計工作底稿質量控制。審計組在審計實施過程中，應當真實、完整地逐筆編寫審計取證單。它反映了審計人員實施審計的全過程，是規范審計人員審計工作、劃分審計責任、提高審計質量的直接手段。審計人員在審計過程中必須嚴格執行審計程序，按照審計準則的有關要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據，審計證據必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后根據取得的審計證據對被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，編制觀點明確、條理清楚、格式規范、手續完備、有理有據的審計工作底稿；審計組長（或委托相關人員）復核審計工作底稿，責成審計人員及時糾正審計工作中存在的問題。

（3）匯總、復核審計證據和審計工作底稿控制。在審計實施初步完成后，審計組要對審計證據和審計工作底稿進行認真的匯總、整理、復核，檢查審計實施方案規定的審計事項是否已經實施審計；審計目標是否實現；事實是否清楚；審計證據是否充分等，對不足部分作必要的補充。

二、審計項目終結階段質量控制

審計報告環節質量控制，主要是抓好審計報告的起草、征求意見、審議、報出，審計案件線索的移送和審計情況專報的擬寫及報出環節的質量。審計報告是審計監督活動的“產品”，是實施審計后對審計項目作出審計結論的書面文件，是審計風險的最終載體，要想提高審計項目的質量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。

在審計報告形成階段，審計項目負責人和項目組長應再次核對審計實施方案、審計取證單和審計工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏缺，及時采取補救措施，規避審計風險。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，它的材料源于審計實施過程中所發生的每一次具體工作內容。因此，在出具審計報告前應認真完成對審計取證和審計底稿的復核工作，做到審計取證數據、事實及描述準確，編制審計底稿的依據合理、對問題的定性準確，且必須根據法律法規評價審計項目，評價要準確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴密，定性要準確，處理意見要客觀公正、實事求是。對審計發現的問題，要認真分析研究并加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發揮審計工作在促進經濟發展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領導宏觀決策提供依據。對事關改革和經濟發展大局，拿得準又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。同時，要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數說明事實，還要注意用相對數表明問題的性質和嚴重程度；既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。

三、審計成果的利用

審計工作的最終目的是促進規范、正本清源。提高審計質量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計成果有沒有轉化為“效率”。實現審計成果的作用，應關注三個方面：一是關注審計結論落實情況。審計不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責，確實發揮審計的監督作用，要堅持審計結論跟蹤檢查，實行結論落實反饋制度和審計回訪制度，督促結論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關注移送案件的查辦情況。應當及時了解向紀檢、司法機關移交案件查辦落實，必要時還要派出人員協助紀檢、司法機關查辦。三是關注制度法規的修改完善情況。審計從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規的修改完善，比查處幾個問題意義更為深遠，但難度也更大，有必要重點予以關注。

四、結語

綜上所述，政府審計質量控制，是全員、全過程、全方位的控制，各個環節相互融通、相得益彰。審計質量控制就是為提高審計質量，堅持以人為本，以計劃、制度、標準、方法、程序等的管理為基礎，保證審計組織的工作效率和效果，對審計工作進行全員、全過程、全方位的組織、控制和監督，以保證審計工作質量全面管理。