我國政府審計質(zhì)量控制問題思考

王苗 成安縣審計局

面對市場經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會各界對審計工作的要求越來越高，審計對象的經(jīng)濟活動越來越復(fù)雜，審計工作的任務(wù)越來越重。與時俱進，開拓創(chuàng)新，積極探索和應(yīng)用適應(yīng)新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，也是提高審計質(zhì)量，圓滿完成審計工作任務(wù)的重要舉措。

一、審計項目實施階段質(zhì)量控制

（1）現(xiàn)場作業(yè)控制。審計人員要嚴(yán)格按照審計實施方案確定的具體審計事項，采取各種審計手段，收集書面、實物、視聽、電子數(shù)據(jù)、口頭、鑒定結(jié)論、勘驗筆錄等審計證據(jù)。收集的證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。如實際情況確需調(diào)整審計實施方案的，應(yīng)經(jīng)批準(zhǔn)審計實施方案的人員或?qū)徲嫊h批準(zhǔn)。

（2）審計取證單和審計工作底稿質(zhì)量控制。審計組在審計實施過程中，應(yīng)當(dāng)真實、完整地逐筆編寫審計取證單。它反映了審計人員實施審計的全過程，是規(guī)范審計人員審計工作、劃分審計責(zé)任、提高審計質(zhì)量的直接手段。審計人員在審計過程中必須嚴(yán)格執(zhí)行審計程序，按照審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計證據(jù)，審計證據(jù)必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理處罰決定，然后根據(jù)取得的審計證據(jù)對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有重要影響的審計事項，編制觀點明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計工作底稿；審計組長（或委托相關(guān)人員）復(fù)核審計工作底稿，責(zé)成審計人員及時糾正審計工作中存在的問題。

（3）匯總、復(fù)核審計證據(jù)和審計工作底稿控制。在審計實施初步完成后，審計組要對審計證據(jù)和審計工作底稿進行認(rèn)真的匯總、整理、復(fù)核，檢查審計實施方案規(guī)定的審計事項是否已經(jīng)實施審計；審計目標(biāo)是否實現(xiàn)；事實是否清楚；審計證據(jù)是否充分等，對不足部分作必要的補充。

二、審計項目終結(jié)階段質(zhì)量控制

審計報告環(huán)節(jié)質(zhì)量控制，主要是抓好審計報告的起草、征求意見、審議、報出，審計案件線索的移送和審計情況專報的擬寫及報出環(huán)節(jié)的質(zhì)量。審計報告是審計監(jiān)督活動的“產(chǎn)品”，是實施審計后對審計項目作出審計結(jié)論的書面文件，是審計風(fēng)險的最終載體，要想提高審計項目的質(zhì)量，重視審計報告的撰寫是非常必要的。

在審計報告形成階段，審計項目負(fù)責(zé)人和項目組長應(yīng)再次核對審計實施方案、審計取證單和審計工作底稿三者的一致性，以避免重大問題的漏缺，及時采取補救措施，規(guī)避審計風(fēng)險。審計報告應(yīng)以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，它的材料源于審計實施過程中所發(fā)生的每一次具體工作內(nèi)容。因此，在出具審計報告前應(yīng)認(rèn)真完成對審計取證和審計底稿的復(fù)核工作，做到審計取證數(shù)據(jù)、事實及描述準(zhǔn)確，編制審計底稿的依據(jù)合理、對問題的定性準(zhǔn)確，且必須根據(jù)法律法規(guī)評價審計項目，評價要準(zhǔn)確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項不應(yīng)在報告中進行評價，審計報告措辭要嚴(yán)密，定性要準(zhǔn)確，處理意見要客觀公正、實事求是。對審計發(fā)現(xiàn)的問題，要認(rèn)真分析研究并加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發(fā)揮審計工作在促進經(jīng)濟發(fā)展中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為黨政領(lǐng)導(dǎo)宏觀決策提供依據(jù)。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準(zhǔn)又能說明問題的審計情況，要隨時報告，切實提高報告的針對性和時效性。同時，要加強對審計報告表述方式的研究，報告既要用絕對數(shù)說明事實，還要注意用相對數(shù)表明問題的性質(zhì)和嚴(yán)重程度；既要原汁原味地反映審計情況，還要有理性分析和可行對策建議。

三、審計成果的利用

審計工作的最終目的是促進規(guī)范、正本清源。提高審計質(zhì)量，不僅在于審計查出了什么問題，提出了什么建議，還在于這些問題是不是得到了整改，建議是不是被采納。簡單地說，就是審計成果有沒有轉(zhuǎn)化為“效率”。實現(xiàn)審計成果的作用，應(yīng)關(guān)注三個方面：一是關(guān)注審計結(jié)論落實情況。審計不僅僅是做給別人看的，更重要的是守土有責(zé)，確實發(fā)揮審計的監(jiān)督作用，要堅持審計結(jié)論跟蹤檢查，實行結(jié)論落實反饋制度和審計回訪制度，督促結(jié)論落實，確保查出的問題得到整改，提出的合理化建議得到采納。二是關(guān)注移送案件的查辦情況。應(yīng)當(dāng)及時了解向紀(jì)檢、司法機關(guān)移交案件查辦落實，必要時還要派出人員協(xié)助紀(jì)檢、司法機關(guān)查辦。三是關(guān)注制度法規(guī)的修改完善情況。審計從體制、機制上提出解決問題的建議，促進制度法規(guī)的修改完善，比查處幾個問題意義更為深遠(yuǎn)，但難度也更大，有必要重點予以關(guān)注。

四、結(jié)語

綜上所述，政府審計質(zhì)量控制，是全員、全過程、全方位的控制，各個環(huán)節(jié)相互融通、相得益彰。審計質(zhì)量控制就是為提高審計質(zhì)量，堅持以人為本，以計劃、制度、標(biāo)準(zhǔn)、方法、程序等的管理為基礎(chǔ)，保證審計組織的工作效率和效果，對審計工作進行全員、全過程、全方位的組織、控制和監(jiān)督，以保證審計工作質(zhì)量全面管理。