探討新收入準(zhǔn)則對建筑企業(yè)會計核算的影響

蒙玉佳 廣西新桂路橋建筑工程有限公司

隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的實(shí)踐應(yīng)用，建筑行業(yè)的企業(yè)模式也因此而出現(xiàn)變化。受新收入準(zhǔn)則的影響，建筑企業(yè)的收入相關(guān)會計核算操作因此而需要進(jìn)行調(diào)整。對此，建筑企業(yè)需引起高度重視，要能夠合理確定收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，保障企業(yè)自身的利潤，確保企業(yè)能夠存活并順利發(fā)展。

一、新收入準(zhǔn)則調(diào)整與變化內(nèi)容

（一）適用范圍與確認(rèn)收入的時點(diǎn)有所變化

建筑企業(yè)在未落實(shí)新收入準(zhǔn)則前，遵循原建造合同準(zhǔn)則。2017年7月5日，在財政部發(fā)布新收入標(biāo)準(zhǔn)后，建筑企業(yè)開始遵循新的收入準(zhǔn)則，建筑行業(yè)所適用的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)也隨之而需要調(diào)整。新收入準(zhǔn)則頒布前，在轉(zhuǎn)移風(fēng)險報酬之時，即為確認(rèn)收入之時，增值稅下則轉(zhuǎn)為控制權(quán)轉(zhuǎn)移。基于實(shí)務(wù)角度分析，確認(rèn)風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的難度要高于確認(rèn)控制權(quán)轉(zhuǎn)移。在新收入準(zhǔn)則下，不同條件的業(yè)務(wù)對應(yīng)某一時間段內(nèi)所需要履行的義務(wù)，或者是在某一時點(diǎn)所需要落實(shí)的履約義務(wù)有所區(qū)別。對于諸如勘測設(shè)計業(yè)務(wù)，需要按合同確認(rèn)其收入時點(diǎn)，結(jié)合實(shí)際情況，確定是否需要在控制權(quán)被轉(zhuǎn)移時，將收入一次性確認(rèn)，或根據(jù)履約的進(jìn)度進(jìn)行收入的確認(rèn)。在對比確認(rèn)結(jié)果方面，兩者的差異巨大，會嚴(yán)重影響建筑企業(yè)完成進(jìn)度的收入及預(yù)算確認(rèn)。

（二）計量施工進(jìn)度的方法有所調(diào)整

在頒布新收入準(zhǔn)則前，常用計量方法是以百分比發(fā)對收入及費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn)，該計量方法應(yīng)用過程中，會使得實(shí)際數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)之間存在數(shù)據(jù)差異，這一情況出現(xiàn)的根本原因是，施工過程中的直接材料、直接人工與制造費(fèi)用存在非正常消耗情況，對于已經(jīng)發(fā)生的成本，無法客觀、準(zhǔn)確的體現(xiàn)出所需履約義務(wù)的進(jìn)展情況，以日期為準(zhǔn)的收入確認(rèn)和以現(xiàn)階段進(jìn)度所獲得的收入間無法對等。新收入準(zhǔn)則頒布后，由產(chǎn)出法與投入法替代百分比法確認(rèn)履約進(jìn)度。新收入確認(rèn)方法的應(yīng)用過程中，會剔除非正常損耗、無法形成進(jìn)度的商業(yè)安裝和使用的成本，確保項目履約進(jìn)度能夠準(zhǔn)確體現(xiàn)，從而可以讓合同的收入被準(zhǔn)確確認(rèn)。在施工現(xiàn)場的施工及管理人員，要核對并簽字確認(rèn)后，相關(guān)的財務(wù)核算數(shù)據(jù)才可以被使用，以準(zhǔn)確的財務(wù)數(shù)據(jù)滿足財報用戶的各方面需求。按照新規(guī)，交易的確認(rèn)，可以以合同中所標(biāo)定的價格進(jìn)行確認(rèn)，從而顯著提升建筑行業(yè)在會計核算方面的難度。新規(guī)還需要基于原則的角度，對各交易進(jìn)行區(qū)別，使原本的模糊標(biāo)準(zhǔn)清晰化，大幅影響會計工作，大幅的提升工作的準(zhǔn)確度。

（三）企業(yè)收入條件有所調(diào)整

新收入準(zhǔn)則頒布后，收入的金額不再按照合同價格確認(rèn)，將確認(rèn)價格轉(zhuǎn)變?yōu)槟軌蛟陬A(yù)期內(nèi)收取的對價金額，或交易價格。針對這一變化，財務(wù)人員需高度重視并深入了解，投入更多的精力了解收入的具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，確保能夠準(zhǔn)確、合理的確認(rèn)收入。在實(shí)際操作過程中交易價格與合同價格并非完全一致，所以需要基于合同價格，結(jié)合過去的操作習(xí)慣和經(jīng)驗，將可變對價、合同相關(guān)重大融資等因素綜合處理，在此基礎(chǔ)上確定適當(dāng)?shù)慕灰變r格。要求財務(wù)人員需要充分理解和貫徹新規(guī)內(nèi)容，確保現(xiàn)有的會計工作相關(guān)流程的科學(xué)與完善，并嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)章制度。

（四）調(diào)整財務(wù)相關(guān)系統(tǒng)與報表填列的要求

新收入準(zhǔn)則頒布后，諸多新的科目出現(xiàn)在會計核算中，例如“合同履約成本、合同取得成本、合同負(fù)債、合同資產(chǎn)等，此外還針對“工程結(jié)算、工程施工”等科目進(jìn)行調(diào)整。其中，變化程度最大是，因為建造合同被取消，“合同毛利”科目被從財務(wù)系統(tǒng)中剔除，此外，還調(diào)整了滿足合同規(guī)定要求的預(yù)收賬款科目與工程質(zhì)保金等。

不僅調(diào)整會計科目，計提資產(chǎn)減值的依據(jù)也因此而發(fā)生轉(zhuǎn)變，就確認(rèn)合同成本減值方面，新準(zhǔn)則與存貨準(zhǔn)則間存在諸多類似。預(yù)計所可獲得的價值，與商品賬面價值對比，超出部分的剩余對價扣除，商品在轉(zhuǎn)讓過程中可能涉及的成本，將其認(rèn)定是資產(chǎn)減值損失，在后期，可以按具體情況，選擇是否將資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。在原建造合同中，其對于資產(chǎn)減值的定義是，合同總收入少于預(yù)計總成本的部分，按照預(yù)計損失，被歸入當(dāng)期的費(fèi)用，所以新收入準(zhǔn)則頒布后，建筑企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益會受到相應(yīng)的影響。

財務(wù)報表方面，原報表中，相關(guān)的“已完工未結(jié)算與工程結(jié)算大于工程施工”等科目，受取消“工程施工與工程結(jié)算”科目影響，都被停止使用，轉(zhuǎn)而被“合同資產(chǎn)、合同負(fù)債、其他非流動資產(chǎn)”所替代。

二、建筑企業(yè)應(yīng)對新收入準(zhǔn)則變動所需采取的措施

新準(zhǔn)則的落實(shí)，推動建筑行業(yè)的會計核算大幅的變化與調(diào)整，所以要求建筑行業(yè)必須根據(jù)新準(zhǔn)則，重新設(shè)計企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略。

（一）建筑企業(yè)的財務(wù)人員自身專業(yè)技能需持續(xù)強(qiáng)化

人才是財務(wù)管理工作的核心，而人才自身的素質(zhì)水平是影響人才管理質(zhì)量的關(guān)鍵。財務(wù)人員自身的職業(yè)道德素養(yǎng)層次水平越高，其在面對新收入準(zhǔn)則時，就能夠表現(xiàn)的更為淡定與坦然，讓財務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量都能實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。所以要求建筑企業(yè)明確高素質(zhì)財務(wù)人員的重要作用，并積極招聘引入，確保所構(gòu)建的人才培養(yǎng)機(jī)制科學(xué)且健全，對企業(yè)現(xiàn)有的財務(wù)人員，需定期為其安排必要的再教育培訓(xùn)學(xué)習(xí)，還可以通過邀請會計行業(yè)內(nèi)具有較高威望的教師及注冊會計師等，到企業(yè)開展相關(guān)講座，為財務(wù)人員傳輸相關(guān)的經(jīng)驗及技能，確保最新的財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)可以第一時間被財務(wù)人員理解并掌握，確保其對于業(yè)務(wù)的處理更為及時與準(zhǔn)確。此外，為確保財務(wù)人員能夠積極開展工作，建筑企業(yè)可以定期落實(shí)績效考核工作，根據(jù)考核的結(jié)果，確定獎勵或懲處，通過此形式，確保建筑企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能得到持續(xù)提升。

（二）引導(dǎo)建筑企業(yè)財務(wù)人員積極獲取和貫徹新準(zhǔn)則

出臺新準(zhǔn)則后，建筑企業(yè)需要合理采取有效措施，引導(dǎo)財務(wù)人員積極、深入的學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則，確定傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則之間的區(qū)別，進(jìn)行新收入準(zhǔn)則所應(yīng)當(dāng)遵循的原則。財務(wù)人員在新知識的學(xué)習(xí)過程中，應(yīng)當(dāng)標(biāo)注出其中的難點(diǎn)與重點(diǎn)，并進(jìn)行歸納總結(jié)，在未來的工作中盡可能規(guī)避此類錯誤。考試是財務(wù)人員工作生涯中必不可少的環(huán)節(jié)，所以建筑企業(yè)可以采取此形式，以考試的方式考核財務(wù)人員對于信息輸送準(zhǔn)則相關(guān)的內(nèi)容的掌握情況，讓財務(wù)人員在新收入準(zhǔn)則方面的學(xué)習(xí)表現(xiàn)的更為積極。除近期發(fā)布的新收入準(zhǔn)則外，我國每年都會就會計與稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整與更新，所以要求財務(wù)人員需要重點(diǎn)關(guān)注國家相關(guān)部門，第一時間了解涉及會計及稅務(wù)方面的規(guī)定調(diào)整，避免影響后續(xù)財會工作。

（三）建筑企業(yè)財務(wù)人員嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求

建筑企業(yè)財務(wù)人員在開展會計核算時，必須要認(rèn)真落實(shí)收入確認(rèn)工作，并嚴(yán)格遵循新收入準(zhǔn)則的6項原則。第一，建筑行業(yè)在與甲方簽訂合同的時候，財務(wù)人員需要充分了解雙方所簽訂合同的內(nèi)容，并要認(rèn)真推敲合同中的各項細(xì)節(jié)，避免出現(xiàn)合同漏洞的情況；第二，確定合同中所涉及的各方面條款，明確客戶及建筑企業(yè)相互間的定位與關(guān)系，確定建筑企業(yè)應(yīng)該做什么、客戶應(yīng)該做什么；第三，確定合同所規(guī)定的價格，并且在簽訂合同的時候，需要就其中資金的用途予以詳細(xì)說明；第四，為建筑工程的每一個部分配給適當(dāng)?shù)募追劫Y金，保證在工程中的所有環(huán)節(jié)，都可以嚴(yán)格遵循相關(guān)的規(guī)定配置資金。在進(jìn)行收入確認(rèn)的時候，必須要嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容，適當(dāng)調(diào)整監(jiān)督及核算；第五，在面臨特定交易的時候，必須要嚴(yán)格遵守新收入原則，盡可能避免非必要問題的出現(xiàn)，確保會計工作的可靠與準(zhǔn)確；第六，要勇于拒絕各類不合理要求，職業(yè)道德是每一位財務(wù)人員必須具備的基本素養(yǎng)，對于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的過分要求，要能夠及時予以制止，堅持遵守會計人員的基本職能。

三、總結(jié)

綜上所述，新收入準(zhǔn)則的頒布，使得我國現(xiàn)有的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系更為完善，對傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則中的確認(rèn)模式進(jìn)行改革創(chuàng)新，確保建筑企業(yè)對于收入的確認(rèn)更為合理和科學(xué)。并且建筑行業(yè)會計核算的實(shí)際需求，也能夠通過新收入準(zhǔn)則得以滿足，讓會計核算更為科學(xué)、準(zhǔn)確與規(guī)范。所以建筑行業(yè)應(yīng)當(dāng)積極貫徹落實(shí)新收入準(zhǔn)則內(nèi)容，提高建筑企業(yè)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)技能，引導(dǎo)建筑企業(yè)財務(wù)人員積極學(xué)習(xí)和貫徹新收入準(zhǔn)則，并要求財務(wù)人員嚴(yán)格遵守新收入準(zhǔn)則相關(guān)要求，積極提升會計核算的品質(zhì)與效率，保障企業(yè)利潤的最大化。