淺談煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款管理及策略

梁月敏 晉能控股煤業(yè)有限公司財務(wù)部

煤炭企業(yè)作為能源供給類型企業(yè)受到我國的長期重視的企業(yè)類型之一，近年來受宏觀經(jīng)濟及新冠疫情的影響，煤炭行業(yè)的效益下降。應(yīng)收賬款是在簽訂銷售合同的前提下即使購買方未付清款項仍直接交遞貨物的交易形式，常見的應(yīng)收賬款包括承建工程應(yīng)向發(fā)包單位收取的工程價款、購買方應(yīng)支付的銷售商品的全部價款、接受勞務(wù)作業(yè)單位應(yīng)收取的款項、增值稅銷項稅額以及運輸費用和其他費用等。賒銷這種形式提高了煤炭企業(yè)交易的時效性及合理性，但同時增加了煤炭企業(yè)的資金風險，應(yīng)收賬款作為企業(yè)流動資產(chǎn)中比重相當大的部分，平均收賬期的時間與收賬機會成本、壞賬概率及企業(yè)經(jīng)營風險成正比，其管理狀況能夠直接反映出煤炭施工企業(yè)的經(jīng)濟運行質(zhì)量與資產(chǎn)穩(wěn)定狀況。因此，應(yīng)收賬款的管控及改善在企業(yè)管理中占據(jù)重要地位，本文針對企業(yè)中煤炭企業(yè)應(yīng)收賬款管理所遇到的問題及其對應(yīng)的控制措施進行分析，以達到降低資金風險、有效增加企業(yè)現(xiàn)金流，為企業(yè)進一步發(fā)展創(chuàng)造良好條件的目的。

一、煤炭企業(yè)采用應(yīng)收賬款管理

隨著經(jīng)濟的發(fā)展，從“黃金十年”到“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿”下的產(chǎn)能過剩，煤炭行業(yè)逐漸進入低迷期。在整個煤炭行業(yè)屬于價格下跌狀態(tài)，由此進入低迷期，而煤炭價格的整體下跌也導(dǎo)致了部分中小型煤炭企業(yè)限產(chǎn)、停產(chǎn)，而大型煤炭企業(yè)由于資金儲備較強于中小型煤炭企業(yè)，逐漸開始采用賒銷方式以提高企業(yè)產(chǎn)銷量。采用賒銷模式，可以幫助企業(yè)盡快完成年度銷售指標，而且利用賒銷模式獲得的銷售額遠高于通過現(xiàn)金模式獲得的銷售額，同時，通過賒銷模式可以幫助煤炭企業(yè)提高企業(yè)產(chǎn)品在市場中的銷售份額。除此之外，采用賒銷模式可以有效節(jié)約支出，煤炭企業(yè)的主要產(chǎn)品是煤礦，而煤礦在開采后如果不能及時進行銷售，而是壓在庫存中，會使企業(yè)增加各類費用，如倉儲費、管理費，企業(yè)若是將所開采的煤礦及時賒銷出去，可以有效減少企業(yè)庫存，減少各類支出。以全國范圍內(nèi)90%以上的煤炭企業(yè)都開始出現(xiàn)虧損，此時的煤炭企業(yè)還多數(shù)依靠著賒銷模式提高產(chǎn)品銷售額。然而在這種賒銷模式下，企業(yè)并沒有取得同等的貨幣資金，相反還累積了大量的應(yīng)收賬款，而這些應(yīng)收賬款中某些部分也因為各種原因沒有按期收回。針對這些我們可以發(fā)現(xiàn)，煤炭企業(yè)通過使用賒銷模式提高產(chǎn)品銷售量，短期內(nèi)或許可以看到銷售額有所增長，但是從長遠來看，賒銷模式導(dǎo)致的應(yīng)收賬款大幅度增加，不僅會使企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)變得困難，而且會讓企業(yè)面臨越來越高的壞賬損失風險，較大程度地阻礙了煤炭企業(yè)的發(fā)展。

應(yīng)收賬款的利弊分析：應(yīng)收賬款對企業(yè)的有利影響，第一，促進銷售，增強企業(yè)競爭力。競爭機制的作用迫使企業(yè)加大賒銷力度。實行賒銷的產(chǎn)品銷售額將大于現(xiàn)金銷售的銷售額。因此，通過采用賒銷的方式企業(yè)可以提高產(chǎn)品市場占有率。第二，減少存貨，節(jié)約開支。當企業(yè)持有存貨時，是需要付出存貨的管理費、倉儲費、保險費等支出的，但是如果企業(yè)通過賒銷形成應(yīng)收賬款就可以縮短存貨的庫存時間，這樣就節(jié)約了存貨的費用支出。應(yīng)收賬款對企業(yè)的消極影響，第一，減少現(xiàn)金流入。賒銷其實就是將產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的時間跨度拉長，資金周轉(zhuǎn)放慢，經(jīng)營成本隨之加大。導(dǎo)致現(xiàn)金流入減少，也就是許多企業(yè)常出現(xiàn)的“有利潤，無資金”的狀況。第二，增加壞賬風險。由于產(chǎn)品轉(zhuǎn)化現(xiàn)金的時間跨度拉長，企業(yè)不能收回賬款的風險也加大，造成壞賬的機率增多，時間越長，風險越大。第三，加速企業(yè)現(xiàn)金流出。企業(yè)進行賒銷的確能夠產(chǎn)生更多的利潤，但是并沒有讓企業(yè)的現(xiàn)金流入增加，相反，企業(yè)只能用有限的流動資金來支付各種稅費，加速企業(yè)的現(xiàn)金流出。主要表現(xiàn)為流轉(zhuǎn)稅以及所得稅的支出。

二、煤炭行業(yè)企業(yè)應(yīng)收管理存在的問題

1.管理層存在經(jīng)營認知偏差。在煤炭行業(yè)中，思維模式傾向于注重生產(chǎn)與產(chǎn)值，對于銷售的強化也僅限于是否能夠完成當年年度銷售指標，為了提高企業(yè)的市場份額占有率和客戶資源占有率，常通過賒銷形式進行產(chǎn)品銷售或開展活動，在企業(yè)流動資金的回收方面比較輕視，這就使得部分應(yīng)收賬款無法收回，最終導(dǎo)致壞賬和呆賬發(fā)生。在我國的煤炭行業(yè)中，大部分煤炭企業(yè)都屬于國有性質(zhì)，國有企業(yè)中的管理層對于財務(wù)管理問題都容易忽視，不重視企業(yè)的應(yīng)收賬款管理，只是將企業(yè)側(cè)重點放在利用賒銷提高企業(yè)銷售額，而忽略了應(yīng)收賬款的大幅度增長會對企業(yè)的資金和經(jīng)營產(chǎn)生的負面影響。

2.管理制度的制定存在疏漏。銷售人員進行產(chǎn)品銷售時，除了要完成當月應(yīng)當完成的指標以外，還應(yīng)當對每一筆銷售的回款負責。企業(yè)在制定一些管理制度時，針對銷售工作人員，應(yīng)盡量將銷售業(yè)績和銷售回款與工資相關(guān)聯(lián)，督促銷售人員跟進回收應(yīng)收賬款。有的企業(yè)中，將銷售人員和賬款回收分工進行，設(shè)立專門的催款部門或催款人員來進行應(yīng)收賬款回收監(jiān)督，也應(yīng)該設(shè)定一些相關(guān)的考核標準，并且將其與工資掛鉤，必要的施加一些考核壓力，可以讓員工更加努力地進行賬款催收工作。

3.信用管理存在不科學。賒銷也可以解釋為“信用銷售”，而應(yīng)收賬款無法收回導(dǎo)致的壞賬和呆賬，也可以理解為信用缺失。就賒銷層面來說，信用管理主要是針對賒銷形成的風險進行合理規(guī)避，以提高應(yīng)收賬款的回收率。在使用賒銷方式進行產(chǎn)品銷售后，很多煤炭企業(yè)會設(shè)立專門的信用管理部門，目的在于針對賒銷客戶的信用度進行考查。然而煤炭行業(yè)不同于金融銷售行業(yè)，信用管理部門人員針對客戶的信用考核由于主觀意識中的“擴大銷售業(yè)績”而產(chǎn)生偏差，側(cè)重點偏向于產(chǎn)品銷售，對現(xiàn)有客戶或者潛在客戶的信用審查容易忽視，往往存在不認真調(diào)查問題。大多數(shù)煤炭企業(yè)所設(shè)立的信用管理機制都不夠合理，這就使得企業(yè)賒銷模式下的信用管理實施存在較大問題，最終導(dǎo)致企業(yè)壞賬損失的風險越來越高。

三、加強應(yīng)收賬款管理的措施

1.明確應(yīng)收款項的管理責任。應(yīng)當加強企業(yè)決策者風險意識，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，確認相關(guān)業(yè)務(wù)部門責任人，明確內(nèi)部分工內(nèi)容。在應(yīng)收賬款管理方面應(yīng)建立以財務(wù)部門為主，銷售部門、采購部門、企管部門等參與共同管理的制度。財務(wù)部門控制好應(yīng)收賬款的目標額，以降低產(chǎn)生呆賬、壞賬的風險。銷售部門、采購部門對于賒銷期限和折扣率，應(yīng)收賬款的回收時間以及不同客戶的信譽評價，及其享受的折扣率的確定等內(nèi)容，依據(jù)信用政策，參與制定合理的銷售政策和激勵體制。企管部門等參與制定應(yīng)收款項考核辦法，根據(jù)財務(wù)部門提供的應(yīng)收款考核結(jié)果的相關(guān)業(yè)務(wù)部門績效考核情況。通過合理的分工，使應(yīng)收賬款的管理與整個資金流動銜接起來，強化企業(yè)財務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.應(yīng)收款項的事前管理。一是建立信用評價體系。由相關(guān)業(yè)務(wù)部門負責建立客戶及供應(yīng)商信用評價體系，建立債務(wù)單位檔案，制定信用評級標準和信用政策，并定期對信用評級情況進行審查。二是規(guī)范合同管理。賒銷商品、預(yù)付款項必須簽訂合同，對收款或付款條件、收或付款節(jié)點、違約處理等進行詳細約定，并嚴格按照合同管理相關(guān)規(guī)定進行保管。業(yè)務(wù)部門應(yīng)跟蹤和落實合同履行情況，并及時將合同履行過程中獲得的收付款票據(jù)及時傳遞至財務(wù)部門。財務(wù)部門在收付款項時，應(yīng)對合同內(nèi)容進行認真核對，嚴格按照合同約定進行會計處理。三是嚴格賒銷管理。謹慎開展賒銷業(yè)務(wù)。按照信用等級、賒銷金額大小等，明確相應(yīng)的審批權(quán)限，并根據(jù)客戶信用評價情況和付款條件等實行有區(qū)別的賒銷政策。第四，加強預(yù)付款控制。嚴格控制預(yù)付款項的支付，最大限度壓縮預(yù)付款規(guī)模。

3.應(yīng)收款項的事中管理。一是建立應(yīng)收款項臺賬。所有應(yīng)收款項均應(yīng)根據(jù)管理責任由相關(guān)業(yè)務(wù)部門建立臺賬，并與財務(wù)部門定期進行核對。二是嚴格履行合同約定。相關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)合同約定，對本單位應(yīng)履行的責任和義務(wù)及時組織實施；對欠款單位應(yīng)履行的責任和義務(wù)，及時進行跟蹤、監(jiān)督和驗收，確保合同約定順利執(zhí)行。三是催收責任。應(yīng)收款項的催收由相關(guān)業(yè)務(wù)部門及業(yè)務(wù)人員負責，對到期的應(yīng)收賬款應(yīng)當及時提醒客戶依約付款，對逾期的應(yīng)收賬款應(yīng)當采用多種方式催收。四是定期分析及預(yù)警。定期召開應(yīng)收款專題分析會議，對本單位應(yīng)收款現(xiàn)狀、控制目標完成情況、存在的問題等進行分析。五是定期對賬。至少每半年與欠款單位核對一次賬目。

4.應(yīng)收款項的事后管理。一是逾期應(yīng)收款項管理。對逾期應(yīng)收款項應(yīng)實行特別管理，加強風險分析、催收力度和考核獎懲，紀檢監(jiān)察、審計、法律部門應(yīng)對逾期應(yīng)收款項的回收管理進行特別監(jiān)管。二是定期清查。每年終了，由相關(guān)業(yè)務(wù)部門全面清查各項應(yīng)收款項，并與債務(wù)人確認，做到債權(quán)明確、賬實相符、賬賬相符。三是應(yīng)收款項交接。業(yè)務(wù)人員崗位調(diào)換、離職，必須對經(jīng)手的應(yīng)收款項進行交接。四是責任追究。在應(yīng)收款項的發(fā)生或管理當中，具有違規(guī)行為，應(yīng)當依照國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)內(nèi)部管理制度追究其責任。

5.內(nèi)部應(yīng)收款管理。一是內(nèi)部員工因公發(fā)生的暫借款，在公務(wù)完成后須及時辦理沖賬手續(xù)，原則上應(yīng)自借出之日起三個月內(nèi)完成沖賬。逾期不辦理的，由財務(wù)部門出具扣款單交由人力資源部門從其當月工資中扣收。二是嚴格履行內(nèi)部交易合同，提高資金周轉(zhuǎn)速度。集團公司內(nèi)部單位之間的交易，應(yīng)簽訂合同，根據(jù)雙方資信狀況約定合理的、可執(zhí)行的付款方式，并嚴格履行合同義務(wù)。內(nèi)部單位之間要加強賬務(wù)核對，及時對結(jié)算票據(jù)進行傳遞、入賬并按合同約定結(jié)算。應(yīng)收款項損失認定與核銷程序：一是損失認定。清查核實后，對于確認不能收回的各種應(yīng)收款項應(yīng)當作為壞賬損失，并及時進行會計處理。二是核銷程序。企業(yè)清查出的壞賬損失，應(yīng)當按照規(guī)定程序處理。

6.考核與監(jiān)督。首先，應(yīng)收款考核。建立應(yīng)收款項定期考核制度。根據(jù)應(yīng)收款項情況，按照形成原因、賬齡等，并區(qū)別集團公司內(nèi)外部單位進行梳理，制定具體的清收目標、措施和方案，明確具體清收責任部門和責任人員，制訂相應(yīng)的考核獎懲措施，并根據(jù)考核結(jié)果定期兌現(xiàn)。銷售人員工資結(jié)構(gòu)中，應(yīng)將應(yīng)收款回收情況作為工資結(jié)算的必備項目。其次，監(jiān)督機制。紀檢監(jiān)察、內(nèi)部審計部門，應(yīng)對相關(guān)業(yè)務(wù)部門在應(yīng)收款項管理職責的履行情況進行監(jiān)督，對未按照企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定開展工作的相關(guān)責任部門和責任人員，嚴格按照規(guī)定進行責任追究。加強應(yīng)收賬款的管理是加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)、保障資金安全的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)應(yīng)該把應(yīng)收賬款的管理當成一項長期的、制度性的工作來抓，各部門協(xié)作將各項措施落實到位，通過規(guī)章制度的完善，內(nèi)控、監(jiān)督機制的健全，防范措施的加強，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化，幫助企業(yè)提升綜合競爭實力。

應(yīng)收賬款是企業(yè)潛在的資產(chǎn)，是商品流通和商業(yè)信用發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，具有不可避免性，在企業(yè)的整體發(fā)展中起著關(guān)鍵作用，但由于經(jīng)濟環(huán)境的復(fù)雜性和人們認識的局限性，企業(yè)對應(yīng)收賬款的管理還存在許多問題，尤其我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理存在的問題更加突出。我國企業(yè)應(yīng)該在不斷地管理實踐中，針對企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中發(fā)現(xiàn)的問題采取相應(yīng)的解決辦法，從而制定出更加科學、合理的應(yīng)收賬款管理政策，加快企業(yè)的資金循環(huán)，提高資金利用效率，實現(xiàn)企業(yè)的效益目標。