內部審計特征與內部控制質量研究

黃聰 黑龍江省饒河縣饒河農場

內部審計作為內部控制系統的重要組成部分，內部審計部門承擔著內部控制評價、缺陷認定以及缺陷修復追蹤的具體職責。張先治等（2003）認為，在內部控制系統中，內部審計主要行使以下職能：首先，評估內部控制系統的設計和運行是否有效；其次，了解各部門、各層次管理者，掌握實際管理經營狀況，獨立客觀地提出建議、修補漏洞，以達到促進內部控制系統運行效果的目的。內部審計系統的正常運轉有賴于其所處的良好環境，而內部審計獨立性是內部審計工作系統正常發揮作用的關鍵環境因素，那么在不同的內部審計獨立性環境下，內部審計效率對內部控制缺陷修復的影響是否相同。

一、提升對國有企業內部審計重要性的認識

（一）有利于促進企業依法合規經營，減少違規事件

企業在開展日常工作期間借用內部審計，及時揭示經營管理的薄弱環節，加大對各類違規問題的查處力度，充分發揮內部審計在提升企業依法治企、合規經營能力和水平方面的重要作用。在實際經營的過程中，國企審計人員可及時審計資金支付、設備機械的租賃結算、勞務結算、物資采購等經濟合同，對合同內部的約定條款進行及時規范，縮減合同執行期間的各類風險，加強其經營的合法性，杜絕各類違規事件的發生，合理規避新增拖欠民營企業賬款，切實提升經營活動的效益與效果，最大化企業的戰略目標。

（二）有利于提升內部審計能力水平

優化審計人員結構。應積極借鑒學習先進企業的經驗，配備與經營實力和業務發展相適應的審計隊伍，在人員數量上要努力達到同行業平均水平。對審計人員的考核培訓及工作成果與其薪酬掛鉤，該項措施可切實激勵審計人員的工作效果，有效提升審計工作的專業性和內部審計隊伍的整體水平。二是內部審計人員的職業發展前景。在健全內部審計制度的過程中，企業管理層可將優秀的審計人員放到對應的管理工作崗位中，逐步將審計平臺打造成企業培養管理人才的搖籃，研究制定審計人員職業發展激勵政策，創造審計戰線能夠吸納人才、留住人才的環境氛圍。加強審計人員的職業培訓和后續教育，完善審計人員職業教育培訓體系，提高審計人員的綜合業務素質，積極推動和鼓勵審計人員參加執業資格考試，不斷提高國有企業內部審計人員的業務能力。

二、企業內部審計存在的問題

（一）管理層不夠重視

從企業規模和國有資產總量角度考量，國有企業內部審計機構或者履行內部審計職責的內設機構應當在企業黨組織、董事會（或者主要負責人）直接領導下開展內部審計工作，向其負責并報告工作。并且國有企業按照有關規定建立總審計師制度，總審計師協助黨組織、董事會（或者主要負責人）管理內部審計工作。受限于企業層級、企業戰略發展目標不清晰等原因，大多數縣市區國資公司主要關注投融資項目，對內部審計關注度不夠，市級及以上國資公司雖有設立內部審計機構，但普遍處于弱勢地位，運行制度不健全，領導層重視程度不夠，內審機制不健全，內部管理改革速度無法跟上企業的發展步伐，進而導致無法對公司項目和相關業務實施有效的監督；而縣市區國資公司大多數沒有單設內部審計機構，僅僅通過辦公室等業務科室兼任，無專人負責內審事宜，內部審計的獨立性無法保障。長此以往，國資公司內部審計長期未納入企業日常重要工作范疇，內部審計的效用無法完全發揮，內部審計流于形式。

（二）沒有建立完善的內部審計質量標準體系

內部審計工作缺乏全面性、完善的質量標準體系?，F階段，要求開展內部審計工作質量控制工作的法規依據是《內部審計具體準則第2306 號——內部審計質量控制》，該準則規定了內部審計質量控制目標，對內部審計機構質量控制和內部審計項目質量控制應考慮因素、采取措施和職責提出了意見，非常具有指導意義，但也存在規定過于空泛、實際操作難以有效開展的問題。比如，在內部審計機構質量控制中，規定了內部審計機構組織形式及授權情況、內部審計人員的素質和專業結構、內部審計業務范圍與特點等考慮因素及確保內部審計人員遵守職業道德等控制措施。在內部審計項目質量控制中，規定了審計項目性質和復雜程度、專業勝任能力等考慮因素及監督審計實施過程等措施。這些規定有定性指標但沒有具體量化指標，這樣內部審計機構想要建立質量控制標準只能根據自身情況單獨制定，無法形成統一的質量標準體系。

（三）審計隊伍不完善

內部審計人員主要來自財務崗位、經營管理崗位及工程崗位，沒有審計專業人才，知識結構相對單一，對審計知識缺乏系統學習，信息化運用能力較弱。審計人員綜合素質有待提升，如：審計報告查找具體問題多，提出高質量管理建議少，部分審計人員站位不夠，審計人才隊伍中財務專業人員多，復合型人才少，能熟練運用信息化審計的人才少，知識更新不夠等。

（四）內部審計方法落后

內部審計制度不夠完善，主要表現在檢測手段落后，缺乏合理完善的質量管理體系。內部審查的主要目的是查錯防止濫用。隨著現代企業會計信息的增多，內部審計人員很難進行詳細的審計。抽樣調查技術在內部審計工作中得到廣泛應用，但也不可避免地涉及審計師的經驗和主觀判斷，容易漏洞百出。此外，很多企業在進行內部審計控制管理過程中，由于自身的制度不完善，在進行管理過程中，缺乏一定的審計計劃，導致在進行審計過程中不完整，沒有包括審核員認為正確的問題，因此無法進行審計。

（五）制度不完善

要健全黨和國家的監督體系，改革審計管理體制，構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系。當代國有企業更要不斷加強完善國有企業內部審計工作。目前市級及以上國資公司法人治理結構基本上已經配備到位，但縣市區級國資公司法人治理結構尚未建設完整，部分國資公司尚未按實運作，實行多套牌子一套班子的模式來運營，董事會、監事會和實際管理層之間職責不清。這種機制上的不完善會導致內部審計的管理通道不暢，內審的監督權威性無法得到保障。外加上內部審計人員業務能力不足，按照規定，內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力，而我們很多國資公司內審人員還停留在過去簡單的復核層面，缺乏繼續教育培訓機會，導致其已經遠遠不能適應現代企業審計的需求。

三、內部審計特征與內部控制質量研究

（一）完善的運營、財務管理機制

財務部門是企業發展的關鍵部門，該部門能夠實現價值鏈的連接，并且其相關業務會涉及企業的全方位價值體系，有助于企業加強相關運營和管理。管理會計更是財務部門的新興職位，該會計人員能夠輻射整個企業的價值鏈體系，能夠通過資金的有效運用和管理，將企業財務完全融于企業管理中。企業在運營體系建設中應積極發揮財務管理的作用，同時借助管理會計戰略分析和選擇的職能效果，正確引導企業進行財務預測和財務決策。管理會計能夠幫助企業實施一定高效的財務計劃，通過有效的財務控制做到事后戰略性的管理。管理會計能夠對企業財務管理和運營管理起到很好的指導作用，特別是從制度和流程角度能夠起到積極的推進作用。例如對于跨境電商企業來說，管理會計就能夠更好地指導流程化管理，有助于相關流程得到高效的進展，從而確保企業實現高效的經濟利潤。

（二）履行好內部審計職責

國家重大政策措施落實情況審計和單位內部管理的領導人員經濟責任審計，既是組織內部治理內容，更是推動完善國家治理的重要手段，且具有很強的政策性和政治性，對于需要開展政策跟蹤審計和管理人員經濟責任審計的單位和部門，應加強內部審計機構設置，配備一定的內部審計力量，履行好內部審計主責主業，推動完善組織治理，不能因為審計資源短缺，而將這些審計項目完全交由社會審計機構開展[1]。

（三）建立內部監督協同管理機制

一是維護內部審計的獨立性。在實際工作中，一些國有企業的內部審計機構與其他部門平級或受制于其他部門，導致內部審計缺乏獨立性。國有企業要明確內部審計在公司治理中的職能定位，堅持內部審計部門的獨立性，任何個人和其他部門都不能干涉內部審計部門獲取審計事項的相關資料、審計流程、審計結果及督促問題整改等工作。二是建立內部監督協同管理機制。企業管理人員在執行內部審計的過程中，還能發現內部控制中的重要缺陷，通過科學性分析來加強風險防范，增強其內控理念與內控意識，不斷改進內部控制水準。企業管理人員還可以利用內部審計中的多項舉措及時關注國有企業的議事決策與權力運行機制，在了解與掌握三會一層的議事規則與職責權限后，企業內部的職責劃分與組織規劃將變得更為清晰，正確理解人員、崗位與內部管理機構的關系，采用適宜手段來優化其內部治理結構，對內部制衡機制的合理性給出針對性意見。三是企業管理層可借助內部審計來制衡內部控制，通過兩種管理方式來提升國企的整體管理水平。國企管理層在制定年度戰略目標時，可將其大的戰略目標拆分成若干個小的目標并科學分配到各部門中，使戰略目標的開展更有針對性，也更易實現，在進行內部審計前相關人員需全面了解該企業當前的發展狀態與戰略目標，針對其目標的可行性進行深入分析，明確具體事務的執行效果，給此后戰略工作的實施奠定堅實基礎[2]。

（四）健全監督考核機制范

企業要想保持內部控制的效能，就必須健全監督考核機制，積極做到相關風險的有效防范，才能幫助企業落實相關監督效能。管理會計也能夠積極促進監督考核機制的落實，例如其在考核監督過程中應發揮出內在職能作用，積極調動相關負責人開展相關內部控制工作，做到內部控制工作的一定時效性，才能將內部控制工作落實到實處。內部控制監督管理團隊，更需要管理會計給予高度的指揮，通過管理會計的定期檢查和評估，能夠使得內控團隊得到一定的效率提升。內部單位要想實施一定的監督管理團隊的落實，必須開展相關績效考核，積極做到相關內部監督轉型，同時借助管理會計的職能作用，將監督轉變為常規的工作，來強化內部控制作用，同時雙管齊下，才能達到對內單位監督檢查的意義。內部控制存在一定的不足，這就需要管理會計借助一定的力量實現監督檢查，從而確保相關內部控制制度得到有效的落實。管理會計在實施相關會計職能作用時，應加強會計系統控制、加強授權審批控制、加強預算管理控制，從而實現預算管理的職能。管理會計更應對現有業務活動進行風險監控，做到有效的風險規避，才能實現內部控制的有效落實，才能幫助企業防范相關財務風險[3]。

（五）爭取管理層的支持

最高管理層導的支持可以有效保證內部審計工作質量[4]。最高管理層擁有組織內部最高權威，管理層的介入和支持會減少人為的阻礙和抵觸，為內部審計工作爭取到被審計部門最大限度的支持和配合，這種支持會極大改善內部審計工作環境，讓內部審計機構免于浪費大量時間和精力去協調各方關系，從而專注于內部審計工作。而要想加大管理層對審計工作的支持力度，一方面要提高管理層對內部審計工作重要性的認識，將內部審計工作作為有效防范舞弊行為的重要抓手；另一方面也需要內部審計工作負責人及時將審計結果的整改效果反饋給管理層，確保管理層認可內部審計工作的有效性[4]。

四、結束語

但現階段的研究還只是停留于理論層面，并且由于信息化的深入發展，傳統的抽樣審計方法也逐漸不適用于內部審計實務工作，也就會不利于審計質量的發展。因此，對于內部審計工作與審計質量的未來發展趨勢而言，審計邊界的確認與結合信息化的具體表現成為學術界亟須解決的問題。同時，伴隨著審計閉環的構建，內外部審計與政府審計之間的關系研究也將逐漸深入。提高內部審計質量作為微觀層面上的基本結構，正逐漸帶來新的機遇[5]。