如何運用全面預算管理方法加強企業的成本管理

王春桃 國電電力內蒙古新能源開發有限公司

企業通過開展有效的成本管理工作，其主要目的是為了在經營過程中更大程度的提升自身經濟效益。因此，基于現代社會經濟發展背景下，緊跟現代社會經濟發展趨勢，對于企業而言，就必須要認識到成本管理工作的重要性，通過采取有效的措施加強成本管理工作，才能夠提高經濟發展質量和效益，提升自身綜合實力。

一、全面預算管理對企業成本管理的重要作用

（一）全面預算是為了促進企業發展戰略的實現

預算管理是指企業以戰略目標為導向，對人力、物力、財力進行合理分配的科學管理方法。企業生產經營過程中通過應用科學有效的全面預算管理，有利于實現資源的整合和利用。由于國有企業的特殊性，使其在資源配置上有很大的難度，因此只有通過實施全面預算管理，才可以統籌安排國有企業中各類資源的有效利用，并且將所有利益結合起來，進而推動企業可持續地發展。國有企業通過加強全面預算管理工作，不僅使企業戰略目標得以實現，還可幫助企業有效控制風險，合理降低了成本。全面預算管理可幫助企業分析市場環境，發現企業潛在的風險，使資源得到合理分配，從而大大降低企業的運營成本，提升了企業管理的能力和水平，從而使企業穩步向前發展，最終實現企業的戰略目標[1]。

（二）有助于完善管理機制、降低企業風險

全面預算管理是從經營活動的過程中控制、優化成本，從而有利于及時發現、減少成本控制中存在的風險。企業通過建立和健全全面預算管理方法在成本管理工作體系中的應用，能夠更早的對企業的生產經營過程進行預警，從而及時地發現問題，進而有針對性的尋找能解決問題的方法。例如：企業在每次采購原材料時，應做到比質比價，更好地發現物美價廉的需求品，這樣既能降低管理成本，也能更好地避免因產品質量問題及生產成本的提升而帶來風險，才能保證企業成本在預算范圍內，進而保證企業經濟效益的不斷提升。另外高效的全面預算管理水平，在執行過程中，會對企業內部管理制度中出現的問題進行監督、評價，進而起到完善企業管理制度漏洞的作用，從而更好地規避風險。

二、通過全面預算管理方法加強成本管理過程中存在的主要問題

（一）全面預算在企業成本管理過程中的指導性不強

目前我國國有企業對全面預算管理針對性不強，也沒有真正起到指導企業良好運營、優化成本結構的效果。當前造成企業預算管理出現問題的主要因素是：企業在全面預算管理方面的整體把控偏弱，而預算管理體制的搭建與發展具有長期性，把控較弱會造成體制的不完善。預算責任部門因為各類法規、生產條件等各方面因素的變化，導致預算編制基礎無法確定，造成的預算結果和初期目標間差距較大。科學有效的全面預算管理制度，需要根據企業自身發展的情況、技術優勢、核心競爭力、當前企業所處的內、外部經濟環境等來制定。如果企業只是為了資金預算而實施全面預算管理，那么全面預算管理應有的指導性效用會降低。

（二）全面預算在企業成本管理過程中的執行不完善

全面預算管理是一個持續改進的過程，不僅包括預算編制，還包括預算的控制、調整和考核。大多數企業重視預算目標的確定，即預算編制，但對于預算控制、調整等執行過程和預算考核則沒有認識到其重要性，“重編制，輕執行，輕考核”是很多企業開展全面預算管理的常態，這會使成本管控能力較弱，全面預算管理的目標難以實現。全面預算每一個環節都包含具體的小環節，如預算編制則包括預算目標編制、預算匯總與預算審批。預算執行則包括預算分解、預算分析和預算控制、調整。預算考評則是對企業經營中的問題進行監控和及時糾正，確保企業能夠朝著預算的目標進行。但企業由于缺少對后面兩個環節的重視，不嚴格、不合理、不到位，全面預算目標將難以實現。

（三）企業戰略目標在全面預算管理中體現不具體

全面預算管理是為了促進企業發展戰略目標為基礎進行的，通過編制、審批、執行、調控、監督等環節不斷靠近目標，直到戰略目標的實現。但在企業的運營過程中，許多管理者沒有為企業未來的發展制定具體清晰的目標，他們制定全面預算管理的方式是先讓預算管理委員會制定預算目標，以此目標為基礎結合以前年度的績效考核指標來制定最終的全面預算管理方案。因此，這容易使企業全面預算管理失去其真正的意義。導致企業的全面預算管理不是為了實現戰略目標，而是為了完成企業的績效指標。

（四）沒有形成先進的成本管理意識

因企業在開展成本管理工作時，受到傳統思想觀念的影響，仍然沒有樹立起先進的成本管理理念，主要體現在沒有對成本管理工作內容、管理目的以及管理方法等有正確的認識。存在很多企業在實施成本管理工作時體現出了非常明顯的局限性，仍然只在企業內部進行開展，將重點放在了生產過程上，而沒有對與企業相關的其他成本行為引起高度重視。另外，沒有站在效益角度上對成本問題進行深入分析，簡單的認為開展成本管理的主要目的是為了減少成本的投入。為了能夠減少成本的投入，大部分情況下都是采取節約的形式，這些傳統觀念早已經不能滿足現代企業發展的要求[2]。

（五）成本管理意識薄弱

大多數企業的大多數員工、甚至有些企業的高層管理者都一致認為：成本控制是財務部門及少數管理者的責任，認為控制成本、提高經濟效益應該由企業經營管理者、綜合部門、財務部門負責，造成懂生產、運營的只按照原來的定量、原來的材料、原來的技術去加工產品及運維，不考慮如何選擇物美價廉的替代品或提高運維技術水平來降低成本。員工對哪些成本可以控制，如何控制無從下手也無力過問，感受不到降低成本的作用，沒有控制成本的積極性，浪費現象嚴重。

（六）企業成本管理體系有待完善

目前，大多數企業仍然按照傳統的成本管理模式，只關注產品的生產制造成本，如材料費用的消耗、制造費用、人工成本等，片面地將成本管理等同于料工費的節約和控制，對成本分析、成本決策不予重視，企業的成本管理模式松散、簡單、不規范，部門和部門之間成本核算口徑不一，成本數據多數是依靠會計部門事后的計算、匯總和統計，缺乏全面預算管理、缺乏成本控制，成本信息脫離企業市場環境供需變化，成本管理效果不佳，成本績效考核形同虛設。

（七）企業不注重招賢納士、不善于發現員工的潛力

企業不善于發現人力市場中優秀的綜合性人才，也不善于從現有員工中發現具有特長或具有較大潛能的員工，使得成本相同的條件下發揮不出更高的價值，企業發展速度不夠快，不能以更快的速度完成企業既定的戰略目標。

（八）成本控制中不講求經濟效益

有些企業為了追求降低成本不惜降低產品質量，導致產品滯銷，積壓大量庫存，占用資金，還直接影響到企業聲譽。員工無心分析將要發生的成本費用是否是必須的支出或者支出同等金額的成本費用時哪個提高的經濟效益更高或者支出多少時才能達到更高的經濟效益。

（九）考核機制不健全，導致成本不可控

很多企業都不重視考核管理機制，沒有完善的考核管理制度，導致大多數員工沒有責任感，不將提高效率、提高競爭能力作為自己分內事。不完善的考核管理機制會喪失員工工作激情，達不到降低企業成本的目的。

三、運用全面預算管理方法加強企業成本管理的策略

（一）成本管理人才培養

企業選擇適宜的成本管理工具方法，建立健全成本管理體系后，需要專業的成本管理人才隊伍運作。建立高素質的成本管理人才隊伍，是提高企業管理水平的關鍵。一般情況下，財務部是企業成本控制的牽頭部門，但企業成本管理涉及工程、技術、生產等各類業務的方方面面，僅懂財務管理理論的人員制定的公司成本管理政策，可能會出現隔靴搔癢、成本控制政策無法對癥下藥等問題，因此成本管理人員僅有財務和項目管理知識理論是無法滿足企業成本管理需要的。企業在培養成本管理人才時，要注重業財結合能力的培養，克服管成本不懂技術的障礙。可要求成本管理人員從業務入手，掌握一定生產工藝理論，了解企業生產運作流程。成本管理人員應該與企業的各個部門定期進行業務交流，掌握業務部門的實際運作情況了解業務部門的實際需求[3]。

（二）采取先進的成本管理方法

目前，作業成本法屬于一種比較先進的成本管理方式，不但可以適應現代經濟環境，同時也能滿足不同客戶的需求，主要是在傳統制造費用分配方法上產生的，使產品成本與期間成本達成一致，可以為成本管理信息的真實性提供良好的保障。對于企業成本管理人員而言，可以在對作業成本法充分利用的基礎上，獲取到更多有價值的信息，從而更好地對產品以及服務等進行準確評價，從而保證企業收入可以滿足一定的平衡性，在實施相應的管理工作中，可以采用先進的計算方法的合理應用，通過所提供的相關信息，也能方便管理人員對產品組合進行更好的選擇。

（三）科學制定成本預算制度，嚴格控制企業生產成本支出

對于國企成本預算的構建，多數企業僅僅只是財務部門在以往數據的基礎上預估而成，缺少實際生產經營情況的有力支撐。因此要編制切實可行的預算，必須聯合其他部門，充分考慮到下一年的生產計劃，市場采購銷售影響以及人員成本的變革等因素。成本預算的制定還要經得住實際生產經營的考驗，因此在下一年的生產經營要嚴格執行預算的編制，對于編制不合理的部分及時根據生產情況進行調整，年終進行預算評價，對于超預算的項目應追查成本超支的原因并進行追責制管理，方便進行下一年預算編制及全員成本支出的警示作用[4]。

（四）提高全面預算管理意識

企業要組織員工學習全面預算管理的目標與對企業的意義，要形成全員參與全面預算管理的氛圍，讓每個人都能認識到“責任、權力和利益”與全面預算管理息息相關。使每個人都對全面預算管理有一定的了解，提高自覺進行全面預算管理的意識。只有全面預算管理真正被員工所接受，全面預算管理的開展才能暢通無阻，企業上下齊心協力做好資源優化，為企業更好地發展提供動力。

（五）加強考核力度

通過將預算指標層層分解，建立不同層級的制度及不同層級的考核機制，形成嚴格考核機制，對每一項考核都要兌現到人，獎勵懲處分明，調動每一位員工積極主動地參與到成本控制中來。全面預算管理是一種新型的成本控制管理模式，它是凝聚了計劃、協調、控制、激勵、評價等諸多功能的一種管理工具，深受現在管理者的信賴。

（六）提高全員思想意識

首先，企業應該提高現有人員的思想意識，通過組織學習、培訓來提高全員思想意識，使現有人員能夠發揮出自己的特長，從而達到降低成本的目的。只有提高了思想意識才能更好的實現全員參與。其次，企業才能將分配到每一名員工身上的預算控制指標得到落實、得到控制，將預算控制指標與每位員工的工資獎金直接掛鉤。企業要做到節約獎勵、超支處罰，調動職工積極性和責任感，讓每位員工意識到成本控制對自己的好處，從而實現全面預算管理帶來的價值。

四、結束語

強化預算管理戰略引領，提高成本管理創效水平，企業應用全面預算管理的方法來加強成本管理具有重要意義。全面預算管理不僅可以幫助企業提升管理水平，還能推動國有企業在經濟體制中的核心競爭力。全面預算管理是一項非常繁雜的工作，需要所有工作人員加強對全面預算管理的正確認識，從整體上認清全面預算管理給企業帶來的經濟效益和社會效益，并為全面預算管理建立良好的運行環境，加強執行的力度，提升全面預算管理的工作效率[5]。