高新技術企業稅收籌劃研究
——以微芯生物為例

杜艷玲 山西財經大學

一、我國高新技術企業發展現狀

中國高新區產業報告表明，高新技術產業促進了我國經濟的發展，高新技術產業化的實現，標志著一個以高新技術為核心的知識經濟時代已經到來。并且以高新技術產業為經濟發展的重要動能以及由此衍生的相關產業鏈，已經成為促進國家經濟繁榮發展的中流砥柱。為增強創新意識，促進科學技術創新發展，我國頒布了許多優惠政策，降低高新技術企業的稅負，鼓勵企業創新。但隨著國家優惠政策的出臺以及行業的發展，高新技術企業數量不斷增多，企業競爭也逐漸激烈。

二、微芯生物涉稅情況分析

微芯生物科技股份有限公司是一家創新型醫藥企業，公司于2001年成立，從事臨床亟須的原創新分子實體藥物的研究與開發、生產及銷售。其涉及的稅種主要包括增值稅、企業所得稅、城市維護建設稅、教育費附加、印花稅。根據財報披露，公司2019年納稅總額1908萬元左右，稅負約49%，其稅負高于企業的銷售凈利率，稅負較重。從涉稅情況來看，企業所得稅、增值稅與城市維護建設稅為公司的主要稅種，占公司所繳稅負的90%以上。

微芯生物屬于典型的醫藥行業，醫藥行業整體的增值稅稅負較高。同樣，微芯生物所繳納的增值稅占總稅款的80%以上。該公司未涉及消費稅，城建稅與教育費附加的增減完全取決于增值稅稅額。因此，微芯生物的稅收籌劃應主要集中于增值稅，其次為企業所得稅。

三、微芯生物稅收籌劃

（一）增值稅稅收籌劃

增值稅是一種價外稅，不屬于成本費用，對增值稅進行籌劃不會影響企業利潤，并且大多數的醫藥類企業都面臨很大的現金流的壓力，大量的增值稅稅額的支出就是一個重要原因。微芯生物的增值稅稅額在整體稅負中占比較大，對其進行稅收籌劃非常有必要。下面分別從采購與銷售活動對微芯生物的增值稅進行籌劃：

1.采購環節

微芯生物營業收入主要來源于藥品西達本胺，通過對產品的成本分析，產品中原材料的占比不是很大。并且該公司的供應商比較集中，并且都為增值稅一般納稅人，因此只要公司按規定取得增值稅專用發票，都可以用來抵扣進項稅額。在采購環節中，財務人員需要注意的就是增值稅專用發票獲取。

2019年公司的廣告宣傳展覽費為44.91萬元，占銷售收入比重為0.26%，比重較小。稅法規定，公司廣告費不超過當年銷售收入的15%部分準予抵扣，因此公司可以適度增加廣告宣傳展覽費，不僅可以增加增值稅進項抵扣稅額，而且可以提高企業和藥品的知名度影響力，提高銷售量，從而降低企業稅負。

2.銷售環節

微芯生物的客戶集中度很高，公司在與經銷商簽訂合同時應該注意：

（1）銷售結算方式和簽訂日期，該公司存在大量的應收賬款，應該對還款期超過一年的銷售合同的收款日期進行明確的規定，將增值稅銷項稅額納稅期后延，充分利用貨幣時間價值以達到節稅的目的。

（2）促銷方式，為提高銷售數量或促使銷售款盡快收回，企業通常會采取不同的優惠條件，假定銷售額為16.32萬元，下面對不同的促銷方式進行對比。

商業折扣：折扣率10%增值稅銷項稅額：16.32*（1-10%）*13%=1.91（萬元）

現金折扣：折扣率（10%/10，net30）增值稅銷項稅額：16.32*13%=2.12（萬元）

通過分析，在同樣的折扣率下，采用商業折扣比其他促銷方式可以降低增值稅稅負。因此，在簽訂銷售合同時建議采用商業折扣的促銷方式。

（二）企業所得稅稅收籌劃

1.研發費用的加計扣除

根據企業所得稅法規定，企業的研發費用，可在據實扣除的基礎上可以加計50%扣除。并且最新的稅收優惠研發費可以加計100%扣除。高新技術企業的一大特點就是研發投入高，單純的增加企業的研發投入并不一定符合利潤最大化的目標。員工福利費并不屬于研發費用，不得加計扣除。因此，企業可以將員工福利費在合理的范圍內轉化為研發人員的工資薪金，增加研發費用的加計扣除基數，減少企業所得稅所得額。

2.固定資產折舊方式的選擇

稅法規定，符合優惠條件的固定資產可以采用加速折舊的方法。2019年，微芯生物新增固定資產388.39萬元，全部為生產科研用機器設備，符合加速折舊的優惠條件。在考慮貨幣時間價值的情況下，雙倍余額遞減法優于企業采用的直線法，并且該種折舊方法在固定資產購進并交付使用的當年，可以產生比較大的折舊額，進行稅前抵扣，這樣也有利于緩和現金周轉緊張的問題。但是，企業的稅收籌劃不能僅僅從財務資金的角度來使稅負最小，只注重短期利益，忽視長期利益。企業也應該結合自身的財務戰略以及未來的發展狀況綜合考慮固定資產折舊方式的選擇。

四、研究結論

高新技術企業區別于其他類型的企業，其稅收優惠政策繁雜且時效性強。企業需要及時的了解國家最新的稅收政策，改進籌劃方案，并對企業的管理活動進行相應的調整。稅收籌劃作為財務管理活動中不可缺少的一部分，對于企業自身的發展具有重要意義。高新技術企業自身的獨特性，也為稅收籌劃提供了更多的可能。稅收籌劃方案不是公式的套用，而是結合企業自身的特點，財務狀況，發展狀況等條件綜合作用下的產物，選擇最優的稅收籌劃方案，使企業稅后收益最大化。