試論基層醫療機構財務內部控制現狀及應用策略

孫曉麗 平邑縣仲村鎮中心衛生院

基層醫療機構承擔著履行我國政府社會公共醫療服務的重要職能，基層醫療機構同時也是直面醫療衛生市場需求變化及醫療服務需求多元化發展的前沿陣地。近年來，隨著我國醫療衛生服務事業的改革和發展，在市場秩序不斷得到規范的同時，醫療市場及醫療服務需求也在不斷向多元化發展，基層醫療機構必須不斷提高自身醫療衛生服務能力和社會公共醫療服務職能履行質量。為此，長期存在于基層醫療機構中的管理問題被不斷暴露出來，這些問題的存在不僅嚴重制約醫療機構的服務工作開展及業務轉型升級，同時也影響到我國醫療衛生服務事業的整體發展質量。因此，加強基層醫療機構內控刻不容緩。

一、基層醫療機構財務內部控制的積極意義

基層醫療機構財務內部控制不僅是一種決策支撐手段，還是有效保障基層醫院運營活動有序開展的重要手段。財務預算既有助于促進基層醫院加強精細化管理，也有利于全面規范基層醫療機構的運營活動，其積極意義包括如下幾點。其一，有助于明確發展目標和工作職責。加強財務內部控制能夠讓基層醫療機構明確自己的發展目標，并將目標內容層層分解到各個具體工作環節，讓各部門相關工作都能緊緊圍繞中心任務來有序執行，避免相關環節的脫節而影響工作效率，保障內部運營的整體統一性，同時有效激發醫務人員的工作熱情和主動服務性。其二，有助于降低基層醫療服務的風險性。財務內部控制貫穿于基層醫療機構的各業務層面，對醫療機構的所有活動事務及決策決議實施所需的成本、資源等進行分析和測算，對執行過程中可能出現的相關問題進行預先考慮和合理規劃，如此便可以實現各項資源的合理配置及充分利用，降低工作的盲目性和風險損失。其三，加強構財務內部控制可以有效控制基層醫療機構的日常經濟活動，可對相關經濟活動的開展情況、預期效益等與預算標準進行衡量和判斷，能夠防止成本超標等問題。其四，有助于配合落實考評制度。財務內部控制能夠為經營評價、內部控制等工作提供較大支持。基于對成本、收入、利潤、資產等內容的預計，并形成科學的參照標準，便于對各項業務的開展情況、員工的工作成績等進行衡量，是優化組織結構的有效途徑。

二、基層醫療機構財務內部控制現狀

（一）風險防范意識薄弱，內外部監督力度不足

基層醫療單位承擔著基本醫療、公衛服務的重要職能。在面臨內外部環境的大變化時，卻缺乏風險意識和相應的風險評估機制。資金使用缺乏預算，購進大型設備缺少論證。對辦公設施、醫用耗材、低值易耗品沒有計劃采購，存在潛在風險。在問題出現后才進行事后控制，沒有做到事前預防。在監督方面，部分內控制度沒有真正落實到日常工作中，使制度形同虛設；實行會計集中核算從表面上看對其收支進行了監管，實質上并不能對事項的真實性進行審核。會計核算中心人員只能根據其提供的原始單據來審核做賬，無法現場確認，對一些支出和資產的實際狀況無法監管到位，沒有體現監督指導作用。

（二）內控信息化管理水平滯后于業務開展

內控管理最重要的就是對各項管理數據、財務數據的及時掌握，進而才能及時發現管理問題并防控各類風險。但就目前的情況來看，基層醫療機構內部控制在管理信息化建設方面存在著嚴重滯后于業務開展的普遍現象。究其原因不僅有基層醫療機構財力及人才方面的客觀原因，同時更有管理意識不足上的主觀原因。信息化程度不高導致的內控管理信息獲取滯后不僅直接影響到內部控制管理的有效性，甚至還可能因為信息的滯后而出現管理對業務的制約等十分嚴重的問題。

（三）財務管理基礎工作不到位

確保財務管理工作開展有效性，必須依照健全的管理制度為指引，應用合理的管理機制，確保技術方式的作用發揮。但是，從當前公立醫院發展狀態的實際情況來說，對于業務活動的重視相對較高，財務方面的管理工作有所忽視。主要是由于醫院本身未能從思想意識層面關注風險，防范效果不好，不能建立正確的財務風險管理機制，對于風險預防和控制等相關工作要求提高到與醫院管理相適應的高度。其次，一些醫院缺乏健全的財務風險方面的管理制度，財務人員的專業知識及綜合素質能力又不高，進而也影響了醫院自身財務管理水平的提高。最后，不少醫院沒有科學健全的風險評估機制，醫院沒有對各類風險影響因子給予足夠的事先評估分析，因而也沒有給予全面的防范管控，從而導致出現許多財務管理問題。

三、基層醫療機構財務內部控制策略

（一）完善財務風險管理制度

首先，基層醫療機構成立后，要按照國家相關要求，建立完善的財務管理制度，從制度層面對醫院今后的發展做出詳細的規劃，以制度推進醫院的穩步前進；其次，完善風險管理機制，財務活動開始前進行財務活動進行風險評估，并制定相應的風險防范方案，同時，加強財務活動整個過程的監管，確保財務管理工作處于可控范圍內，進而有效規避風險；再者，落實責任制，細化財務管理工作中的權責利，將財務管理工作職責落實到具體部門、具體人身上，進而提高相關責任人的工作責任心，使其主動投入到各自的工作崗位中去，嚴格按照相關規章制度辦事。

（二）加強財務預算管理

財務管理需要為醫院正常運行提供穩定的基礎，所以，注重財務活動與醫療服務兩者間的關聯性，不能單一的對任何一項進行工作內容分析，需要結合兩者的特點，有效的控制財務風險，盡可能的降低財務風險造成的損失和消極影響。對于預算管理工作所涵蓋的三項內容來說，需要醫護部門和財務部門建立聯系，共同制定出合理的管理機制，強化財務預算管理工作效率。在編制預算時，各部門對于往年財務實際支出進行分析，完成當年度的財務預算規劃，不僅需要拓展財務預算涉及的業務類型范圍，同時需要縮小預算標準與實際支出的差值，制定科學且合理的預算管理目標。其次在預算執行環節，一方面業務部門要嚴格執行預算的要求，另一方面財務部門要加大動態的跟蹤監督指導，發現問題及時予以糾正完善。最后在預算執行狀況的考評過程中，醫院要建立科學透明的考評指標，并結合各部門各崗位的切身利益實施考評，進而增加各部門各崗位的責任性與自覺性，在實際工作中不折不扣地做好預算管理工作。

（三）內控環境重塑

內部控制環境包括了內控意識、管理組織結構以及人員與內部文化多方面內容。內控意識應重點強化內控風險意識以及內控工作定位，應從固有的財務內控擴大到更廣泛的內部管理及業務風險防控層面，內控管理組織結構應做到更規范與更嚴謹，尤其應杜絕“一把手”與“一言堂”現象，通過組建專門的內部控制管理工作組提高內部控制管理的獨立性與專業化。應由機構負責人牽頭，將包括財務管理部門及其他管理部門與醫療業務工作部門在內的部門負責人納入內部控制管理領導班子，同時邀請內部控制專門機構的專業人員參與內控工作，保證內部控制制度與細則制定的科學性及規范性。在內部文化建設方面應積極圍繞提高內部控制管理質量、提高內部控制制度執行質量開展更具針對性的內部文化建設，提高各部門工作人員及醫務人員內控意識與執行能力。

（四）提高風險防范意識，加強內外部監督

提高對風險的識別能力，應從崗位設置著手評估在業務活動過程中存在的特定風險，尋找有可能導致單位經濟損失的風險點，建立一套完整的風險評估機制，并建立經濟責任制，確保每一項經濟活動的制度與執行都能找到具體的責任主體。除了應自覺接受外部機構如審計局、紀檢監察等部門的監督外，還應加強財務內部監督，制定科學、合理、可行的內部監督機制、約束機制，問責機制。從根本上保證實現單位內部控制和外部控制相結合的全面控制，充分發揮它們的相互促進作用。形成監管合力的局面，優化監督效果，保證基層醫療衛生機構的健康發展。

（五）健全完善醫院信息系統，有效防控財務風險

伴隨著信息技術與互聯網技術的不斷發展，當前很多醫院都實行的是多種支付模式，除了傳統的現金、刷卡外，新增了微信、支付寶等方式，而在多種支付模式下給醫院財務管理帶來最大的挑戰便是支付系統如何保證支付結束的安全性、流暢性以及便利性。因此醫院必須高度重視自身信息系統的建設，因為只有擁有完善的信息系統，才能有效地避免財務收支過程中各類風險的發生，具體而言，可以從以下方面著手：第一，醫院應當在以往財務信息系統的基礎上對其進行修改和完善，以便更好地滿足多種支付模式的需求。為了規避不同的支付方式給醫院財務帶來的風險，醫院還需要深入分析不同支付方式自身的特點以及相應的操作流程對財務系統進行重新設計與完善，在提升醫院支付結算效率的基礎上確保其他財務管理工作有序推進，降低財務風險的發生率。另外，醫院在信息系統內還應當納入相關風險點的內容，通過對系統進行控制，從而降低財務風險，將財務風險扼殺在萌芽狀態。第二，積極加強同第三方支付公司的溝通與系統對接。在當前多種支付模式下，醫院面臨的財務風險更多，要想確保醫院結算資金的安全，醫院還應當積極同第三方支付公司（如：支付寶、微信）進行溝通和對接，聽取他們的意見和建議對現有的財務支付結算系統進行完善，以便更好地與第三方公司對接，減少中間環節，在確保資金安全的基礎上實現效益的最大化。

（六）成本核算費用的匯總

基層醫療機構推行全成本核算管理工作，還應當將各核算單位全成本核算的費用進行匯總，從而對實際成本費用支出有一個整體的認識。在具體成本分類方面，可分為各核算單位的固定成本、實際勞務成本、辦公運營成本以及科室宏觀成本。核算單元的固定成本一般是指固定資產所產生的成本，醫院要對各核算單元的資產進行核查，摸清各核算單元資產狀況，以便分攤固定資產成本；實際勞務成本則是依照自身各核算單元的管理狀況，確認當前工作人員的崗位設置，從而準確統計實際勞務成本，如人員的工資福利費用、職工差旅費以及科研費用；辦公運營成本是指水電、物業管理費、衛生耗材、辦公用品等成本；宏觀成本是指醫療衛生機構在控制和預防風險所需的成本。在全成本核算工作開展的過程中，需要著重對醫療機構運營管理所產生的支出費用進行精確核算，比如衛生材料費、管理人員費用以及固定資產消耗費用等。通過將最小核算單元的以上支出費用的匯總，從而得到醫療機構全成本核算費用，幫助醫療機構找到合理的收支平衡線。成本費用可分為直接成本與間接成本，直接成本是指醫院在開展醫療檢查、治療等業務活動中所產生的可直接計入核算單位的成本費用；而間接成本是指開展業務活動產生的除直接成本之外的費用，這一部分的成本費用是面向醫療機構整體，比如房屋場地、公共管理服務等方面所產生的費用，這部分需按照合理的標準進行分攤。

四、結束語

綜上所述，基層醫療機構應全面推動內部控制建設，進一步規范單位業務和經濟活動，提升單位內部治理水平，建立制衡有效的財務內部控制體系。要提高管理者的內控意識，保證財務內控能夠充分有效的實施，通過宣傳教育和培訓等方式讓所有工作人員樹立內部控制的理念，積極參與內部控制的具體實施。并且加強內外部監督，充分發揮監督機制的功能，以保障基層醫療衛生機構的健康長遠發展。