新時期企業(yè)會計內部控制制度的建立和完善思路構建

賈艷 濟源市方升化學有限公司

在市場經濟環(huán)境的刺激下，消費者的整體需求增加，直接促進了不同行業(yè)內部的競爭。為了能夠推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，企業(yè)通過多種途徑彰顯自身的核心競爭力。特別是在內部管理制度的完善上，要做好基本的會計控制工作。基于會計控制制度，嚴格按照會計信息的真實準確標準，為會計信息質量提升提供更多的選擇。考慮到我國會計控制制度起步相對較晚，我們應該充分學習西方發(fā)達國家的經驗，并從自身的情況出發(fā)做好會計管理制度的建設和健全。

一、企業(yè)內部會計制度的價值

（一）會計工作規(guī)范性的提升

作為企業(yè)財務管理的基礎性內容，會計工作具有舉足輕重的作用。在完整系統(tǒng)的會計控制制度的指導下，會計工作規(guī)范有了更加明確的規(guī)定。以會計控制制度作為支撐，能夠有力推動各項法律法規(guī)制度，為正常的企業(yè)管理提供有序的條件。企業(yè)要全面參考會計控制制度的相關要領，做好會計工作效率的提升工作，為會計工作的運行提供良好的條件。

（二）企業(yè)經營管理效率的提升

從現代企業(yè)管理的核心內容來看，企業(yè)競爭力的打造是至關重要的。不僅能夠保證企業(yè)的經營效益，而且也可以建立起業(yè)績和會計工作兩者之間的關系。在這樣的情況下，企業(yè)可以掌握自身的財務運行狀況，為經營目標的實現奠定堅實的基礎。系統(tǒng)完備的企業(yè)會計控制制度是提升會計信息科學性的前提，也是保證企業(yè)資產安全性的關鍵，只有這樣才能夠保證整體的經營管理效率提升至最高水平。

二、企業(yè)內部會計控制制度的主要內容

（一）控制環(huán)境

單從控制環(huán)境的基本概念來看，主要是為了將政策、程序和效率產生影響的因素進行強化或削弱。在一定的控制環(huán)境范圍內，任何企業(yè)內部都應該營造一種良好的氛圍，建立起具有自身特色的企業(yè)文化，為控制意識和自覺意識的提升提供更多的可能。目前影響企業(yè)環(huán)境要素的內容有以下幾點：

1.控制認知受管理者素質的影響

從管理者的組成成分來看，典型的為董事長、總經理等高層領導人。這類人的整體素質偏高，能夠有效地處理政治、技術、職業(yè)道德等方面的內容。企業(yè)經營管理行為和相關的控制活動都會受到管理者素質高低的影響，甚至會給經濟效益帶來不同程度的作用。管理者應該依托自身的素質做好相關的內容方法調控，進而形成科學化的體系認識，順利開展各項內部控制工作。

2.企業(yè)整體素質

為了能夠體現企業(yè)生產的要素和相關的組織管理能力，企業(yè)應該提升自身的基本素質。特別是要關注人員技術和管理層面的內容，使其能夠達到良好的業(yè)務素質效果，為企業(yè)內部控制能力和效果的提升提供有利的條件。

3.企業(yè)組織結構

為了能夠保證各項內容進行有效控制，需要建立起先進的組織結構。從目前企業(yè)的組織結構來看，按照等級層次和管理職能分為股東大會、董事會、常務董事會等方面。在各個層次的內部，各項組織結構都擁有各自的權限。為了能夠推進生產經營活動，實現更高層次的企業(yè)管理，更好地服務于經營決策和計劃，為經濟利益的獲得提供穩(wěn)定的條件。

4.企業(yè)管理信息系統(tǒng)化

為了能夠保證企業(yè)能夠達到良好的內部控制，應該建立起一個企業(yè)管理信息系統(tǒng)服務于日常的經營管理。單從系統(tǒng)的組成成分來看，涵蓋了企業(yè)的全部生產經營活動，其中涉及了財力、人力、物力供應銷售等方面的問題。在整個信息系統(tǒng)中，應該將財務決策控制和會計信息系統(tǒng)建設作為整體的核心內容，通過價值形式實現更加有效的經濟活動控制。這樣不僅能夠保證企業(yè)全面推進各項運營活動，而且能夠達到良好的信息把控狀態(tài)，為企業(yè)內部的效率提升和改革提供更好的環(huán)境。

（二）會計系統(tǒng)

從會計系統(tǒng)的概念來看，實際上是一種體系化的會計方法或記錄報告制度，它能夠有效的匯總、分析、記錄各項信息，推動企業(yè)內部交易，確保資源的分配，服務于受托責任方的信息獲取。一個合格科學的會計系統(tǒng)，需要做好以下5 個方面的工作：

①保證企業(yè)內部交易經濟業(yè)務能夠如實記錄；

②在較短的時間內將交易信息進行描述，并呈現在會計報表上，按照不同的類型做好適當的調整；

③做好交易計量價值的核對，能夠在會計報表上凸顯貨幣價值；

④確保交易期間各項流程的穩(wěn)定推進；

⑤客觀公正的披露交易事項，并標注相關的內容。

（三）控制程序

為了能夠更好的實現企業(yè)的目標，推動制度和政策的建立，需要做好控制程序的準備工作，通常包括以下三大內容：

（1）授權控制。在財務會計活動正式開展之前，工作人員應該經過相關部門的批準和授權才能夠進行相應的活動。這種控制方式能夠在經濟業(yè)務奏效之前得到良好的體現，是一種典型的事前控制行為。在授權控制的作用下，各級管理人員能夠將相應的職責范圍進行調整，確保業(yè)務處理權限的合理性。在明確各級管理人員責任承擔的過程中體現自身的價值，使其能夠為自己的業(yè)務承擔責任，進而提升它們的責任心和使命感。通常來說，授權控制可分為特殊授權和一般授權兩類。所謂的一般授權，就是授予相關人員在一定的經濟業(yè)務范圍內進行操作的權限。至于特殊授權，是要求工作人員處理超出一般授權范圍之外的各項經濟活動。比方說，材料采購員在進行材料采購時，如果金額低于1 萬元，可以憑借自身的權力做好及時的處理，進而決定最終是否采購該種材料。倘若金額超出1 萬元的采購業(yè)務，那么必須經有關主管部門領導批準，才能夠進行相關的操作。

（2）分工控制。在職務不相容的情況下，需要做好提前的分工控制工作，確保不同人員承擔不同的責任。這種控制方式能夠保證經紀業(yè)務處于相互制衡的狀態(tài)，不會出現嚴重的腐敗行為。在進行分工負責時，應該充分發(fā)揮這種控制模式的優(yōu)勢，避免出現嚴重的差錯，解決現存的問題，為財產安全保駕護航。根據職務分工要領，通常要求經濟業(yè)務進行分工協作，不能由一個人全權負責，從頭至尾。

（3）業(yè)務記錄控制。在開展經濟業(yè)務時，需要結合相關的程序做好會計系統(tǒng)的錄入工作。在業(yè)務記錄控制環(huán)節(jié)中，所有的經濟業(yè)務都應該按照一系列的措施和方法做好及時的記賬記錄，進而保證記錄的真實有效性。為了能夠實現會計信息系統(tǒng)的整體效果，做好會計信息的任務建設，我們應該結合業(yè)務記錄情況實現可靠性控制。由于業(yè)務記錄控制措施方法具有多樣性，所以要做好以下8 個方面的內容：

①專人審核原始憑證，確保原始證據能夠為會計記錄提供準確的信息；

②原始憑證和記賬憑證兩者內容要達到一致；

③嚴格按照編號次序使用憑證，在空白憑證的領用過程中還需要做好翔實的登記；

④一次填寫憑證正副聯，報廢的憑證應該注明“報廢”字樣，并啟用全新的正確憑證，通過合并處理的方式進行留檔存儲；

⑤復核制度的定期化建立。在一定的時間內，對憑證的記賬、過賬信息進行多次復核；

⑥總分賬類和明細分賬類的建立健全，依靠憑證信息做好實物核對制度的構建；

⑦憑證傳遞程序的完善和升級應該結合部門的要領做好適當的調整，并形成相互制約的關系。比方說，倘若傳遞憑證過程中程序不得當，那么會引發(fā)總分賬類和明細賬類的核對失效；

⑧業(yè)務人員在進行相關業(yè)務處理時，應該嚴格按照要求做好簽字蓋章操作，為后期的責任追溯提供強有力的依據。

（四）財產安全控制

為了能夠實現企業(yè)財務安全，應該做好方法和措施的準備。尤其是在面對企業(yè)的現金存款時，應當采取有效的方案做好財產安全控制。雖然財產安全與內部控制緊密相連，但是還有一些影響財產安全的潛在風險因素，所以要采取以下6 點措施：

①進行經濟業(yè)務時，應該立馬做好記賬工作。尤其是現金和銀行存款業(yè)務，要按照指定的要求做好及時的結算，避免出現現金挪用的現象；

②在管理財產物資時，要做好永續(xù)盤存的工作。及時反映出財產物資的收入情況，借助實地盤存的方法實現更高層次的安全控制；

③做好財產清點制度的建立，定期或不定期的開展財產物資核實；

④不管是財產物資的盤盈或盤虧，都應該尋找其背后的潛在原因，并追究相關管理人員的責任；

⑤財務會計檔案資料保管制度建立和健全要做好相關的資料規(guī)整工作，方便后期的編造清冊。為了避免出現會計資料的抽換和篡改，應該及時加貼封條；

⑥科學合理編號財產物資，并進行系統(tǒng)化的存放處理，方便后期的業(yè)務收發(fā)和清查。

三、完善企業(yè)內部會計控制制度的措施

（一）提高企業(yè)會計管理水平

在實踐階段中，為了能夠提高企業(yè)內部會計制度的完善質量，就需要將企業(yè)的管理意識改變，不斷的提高內部會計控制的重視度，保證內部會計制度的重要性得到體現。相關管理人員需要根據實際情況做好會計工作人員管理水平的提高，以保證會計人員的綜合能力得到強化，如此才能夠推進會計管理水平。

（二）強化會計信息披露機制

在企業(yè)會計內部控制管理的階段中，為了能夠提高會計信息披露的管理水平，就需要根據實際情況做好會計信息披露的管理控制范圍，及時的將內部控制存在的漏洞發(fā)現，減少企業(yè)經營的危險。另外在企業(yè)信息披露的階段中，還需要將針對性的統(tǒng)一規(guī)則制定出來，層次性的表達出會計信息的公平公開公正以提高信息的有效性。

（三）促進財務會計與稅務會計協調發(fā)展

針對企業(yè)財務會計來說，它是在一定周期之內是財務情況的綜合反應指標，它的核算對象主要是經濟事項，并且是以貨幣作為計量單位的經濟事項。對于財務會計來說，它主要的工作目的是幫助企業(yè)合理地實現稅務問題，它的核算范圍是比較狹窄的，主要在一定的程度上與稅收的項目有關，通常會牽扯到相關的稅收減免利潤分配還有稅收收入，成本資金計算的相關經濟活動，為了能夠達到財務會計以及財務會計協調的發(fā)展。在進行內部會計制度完善的同時，還需要根據最新政策要求做好財務會計以及和稅務會計的協調發(fā)展使其能夠在收益上形成綜合的統(tǒng)一性，總的來說針對企業(yè)的籌劃活動在一定的程度上與財務會計以及稅務會計形成的協調性是存在比例性的，當相關收入費用具備一定特征是納稅人的應納稅額，以及稅后的利潤之間可以形成一種反比例的關系，所以企業(yè)在實踐階段中，通過籌劃活動的開展，能夠給會計科目綜合調整達到高效的協同發(fā)展。

（四）健全企業(yè)會計監(jiān)督體系

針對會計監(jiān)督體系而言，它是確保企業(yè)內部會計控制執(zhí)行水平的基礎，同時更是強化企業(yè)會計監(jiān)督的執(zhí)行方法之一。因此在實踐階段中，針對企業(yè)會計監(jiān)督體系的構建，需要從以下兩個方面進行。首先需要根據實際情況將相關的內部審計機構設定，并且通過內部審計機構做好企業(yè)制度的自我評估以及反饋，使其能夠形成一種主動的監(jiān)督意識，不斷的提高自我的監(jiān)督水平，從而在發(fā)現相關制度控制問題的同時，提高企業(yè)的經營能力。其次相關政府部門還需要對企業(yè)外部監(jiān)督的力度給予高度重視，要將相關的會計法規(guī)落實完善，明確現有的不規(guī)范行為，另外還需要綜合實際情況，通過內外結合的方式提高企業(yè)會計工作的監(jiān)督效果，如此才能夠保證企業(yè)內部會計制度落實到實踐當中，提高會計工作的質量。

四、結語

綜合以上敘述，在經濟時代背景下，企業(yè)內部會計制度的構建是提高企業(yè)發(fā)展的根本，因此在新時期背景下，如何提高企業(yè)內部控制水平是非常關鍵的一項內容。在上文研究中對企業(yè)會計內部控制的建設要點以及完善思路進行了綜合分析，希望提出相關的策略之后，可以給企業(yè)會計內部控制制度的構建奠定良好基礎，從而在根本上提高企業(yè)的經濟效益。