石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的思考

胡怡 川慶鉆探公司紀(jì)檢審計(jì)中心

內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，從字面來(lái)解釋就是將內(nèi)部審計(jì)職能全部或部分地委托給外部審計(jì)或其他專業(yè)人員來(lái)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)這種新的審計(jì)工作方式的開展，從其優(yōu)點(diǎn)來(lái)看企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性得到提高、企業(yè)從社會(huì)資源中能獲得更為先進(jìn)的審計(jì)服務(wù)，為企業(yè)節(jié)約了運(yùn)行成本。但是，我們也應(yīng)看到內(nèi)部審計(jì)外包它所存在的風(fēng)險(xiǎn)，思考應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)取相應(yīng)的措施，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。

一、從審計(jì)失敗看內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，審計(jì)失敗是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)反映出來(lái)的最終結(jié)果，我們收集了一些審計(jì)失敗案例，綜合分析其審計(jì)失敗產(chǎn)生的原因，主要有以下幾方面：

（一）審計(jì)獨(dú)立性的問(wèn)題

審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題在XX會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某公司審計(jì)失敗的案例中表現(xiàn)最為突出。會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)也向它提供各類咨詢服務(wù)，包括為其提供內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)服務(wù)，這種業(yè)務(wù)方式的存在給審計(jì)獨(dú)立性帶來(lái)一定的困擾。而在XX公司舞弊案件的獨(dú)立性問(wèn)題則表現(xiàn)在該公司主要造假人前身是為其服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，這種審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間的“老同事”關(guān)系，容易使審計(jì)人員的疑問(wèn)被審計(jì)對(duì)象的解釋和辯解所化解，帶來(lái)一些錯(cuò)誤認(rèn)知，從而使獨(dú)立性大打折扣。

（二）審計(jì)人員的職業(yè)能力問(wèn)題

從審計(jì)失敗案例中，我們發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在明顯的專業(yè)能力不足的問(wèn)題，如：X會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)X公司存在異常電子銀行回單時(shí)，未對(duì)異常回單實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；審計(jì)人員在知悉X企業(yè)決定退出擺放權(quán)招標(biāo)的情況下，仍以該企業(yè)延遲披露信息為由，認(rèn)定其發(fā)生在審計(jì)報(bào)告日后，不屬于調(diào)整事項(xiàng)的做法；X會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)X公司原材料審計(jì)過(guò)程中，未對(duì)其人為調(diào)增原材料的價(jià)格進(jìn)行價(jià)格分析，未發(fā)現(xiàn)價(jià)格異常等審計(jì)人員職業(yè)能力不足帶來(lái)的審計(jì)失敗問(wèn)題。

（三）審計(jì)人員資料獲取不足問(wèn)題

X股份的審計(jì)失敗案例中，X會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于對(duì)被審計(jì)對(duì)象了解不充分，獲取的資料不足，加之被審計(jì)單位的刻意隱瞞，導(dǎo)致審計(jì)人員無(wú)法獲取準(zhǔn)確審計(jì)證據(jù)，并在對(duì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系實(shí)施認(rèn)定程序時(shí)出現(xiàn)偏差審計(jì)而出現(xiàn)審計(jì)失敗。這些都是審計(jì)失敗的原因之一。

二、石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施的審計(jì)失敗案例中，我們應(yīng)充分了解并分析石油企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，為開展內(nèi)部審計(jì)外包積累足夠的經(jīng)驗(yàn)。

（一）外部審計(jì)是否有足夠獨(dú)立性

本文所指的外部審計(jì)主要是指的社會(huì)審計(jì)，社會(huì)審計(jì)的獨(dú)立性總體是優(yōu)于內(nèi)部審計(jì)的，他們能更加客觀公正的開展審計(jì)業(yè)務(wù)。但是，如果將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包給社會(huì)審計(jì)組織，外部審計(jì)與企業(yè)之間發(fā)生了經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)系，外部審計(jì)的獨(dú)立、客觀、公正是否能得到保證值得商榷。

另外，外部審計(jì)組織的獨(dú)立性不等同于外部審計(jì)人員的獨(dú)立性，我們不能簡(jiǎn)單的認(rèn)為所有的外部審計(jì)人員的獨(dú)立性是完整的。我們現(xiàn)在得出的獨(dú)立性判斷基本上是基于對(duì)組織形式上的獨(dú)立性判斷，它的表現(xiàn)是有形的、可評(píng)估的；而我們對(duì)外部審計(jì)人員的獨(dú)立性判斷是需要實(shí)質(zhì)性，這種獨(dú)立性它是無(wú)形的，是一種個(gè)人屬性，這種獨(dú)立性對(duì)其他相關(guān)利益者來(lái)說(shuō)，它的評(píng)價(jià)是有難度的。

不管從外部審計(jì)的組織或是審計(jì)人員來(lái)看，是否有足夠的獨(dú)立性都是石油企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)外包必須面臨和思考的。內(nèi)部審計(jì)外包對(duì)外部審計(jì)獨(dú)立性的思考與判斷是管理層和業(yè)務(wù)外包部門需要充分認(rèn)識(shí)和考慮的。

（二）外部審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部信息掌握不充分帶來(lái)審計(jì)效果的不確定性

要做好審計(jì)工作，必然要對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)作模式和內(nèi)部管理過(guò)程進(jìn)行深入了解，而石油企業(yè)作為超大型企業(yè)，企業(yè)組織、人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，企業(yè)資產(chǎn)量大，而且專業(yè)性極強(qiáng)，這使得外部審計(jì)人員在短時(shí)間內(nèi)要從收集的海量信息中篩選出實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)、內(nèi)部控制流程、財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)等各類信息有一定的困難。而且，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)項(xiàng)目開展方式存在著很大的差異。如：外部審計(jì)主要開展的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒證，報(bào)表審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，較少開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理類審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，兩者審計(jì)重點(diǎn)的差異都有可能導(dǎo)致外部審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)信息收集、整理、分析、判斷偏差，得出錯(cuò)誤或是片面的結(jié)論從而影響審計(jì)效果。

（三）內(nèi)部審計(jì)外包存在的道德風(fēng)險(xiǎn)

對(duì)外部審計(jì)來(lái)說(shuō)，接受企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的委托，委托方是外部審計(jì)的雇主，委托方未來(lái)的發(fā)展和前途與外部審計(jì)組織和人員并沒(méi)有直接利益關(guān)系，這種合同利益關(guān)系會(huì)給外部審計(jì)人員帶來(lái)不負(fù)責(zé)任和敷衍了事等負(fù)面思想和情緒，有可能使外部審計(jì)人員在工作過(guò)程中出現(xiàn)消極怠慢，在工作中發(fā)揮主動(dòng)性，從企業(yè)出發(fā)，為企業(yè)助力的思想不足，本應(yīng)發(fā)現(xiàn)的管理重大漏洞或是失誤未被發(fā)現(xiàn)從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

三、促進(jìn)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包有效運(yùn)行的對(duì)策

如何在石油企業(yè)內(nèi)部合理開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，控制內(nèi)部審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)外包的作用，我們應(yīng)從以下幾方面思考。

（一）選擇獨(dú)立性強(qiáng)的外部審計(jì)

對(duì)于外部審計(jì)可能存在的獨(dú)立性不夠的問(wèn)題，石油企業(yè)在選擇中應(yīng)注意兩方面，一是要求外部審計(jì)提供獨(dú)立性的證明資料和調(diào)查報(bào)告。檢索查閱相關(guān)外部審計(jì)人員的工作簡(jiǎn)歷、工作成果、法律問(wèn)題等內(nèi)容，是否存在因獨(dú)立性等問(wèn)題而產(chǎn)生的糾紛或是訴訟。通過(guò)行業(yè)相關(guān)信息調(diào)查了解外部審計(jì)開展審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性狀況；另一方面，也需要要求外部審計(jì)事務(wù)所對(duì)其推薦的外部審計(jì)人員進(jìn)行獨(dú)立性的檢查和把關(guān)，并進(jìn)行獨(dú)立性承諾。從引進(jìn)的外部審計(jì)的服務(wù)雙方都開展獨(dú)立性的檢查，從而保證審計(jì)人員的獨(dú)立性和審計(jì)業(yè)務(wù)在客觀公正的環(huán)境中開展。

（二）選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)項(xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包

針對(duì)石油企業(yè)專業(yè)性強(qiáng)、業(yè)務(wù)流程多的情況，選擇恰當(dāng)?shù)捻?xiàng)目開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包顯得尤為重要，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)項(xiàng)目外包既可以避免注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于信息收集不充分帶來(lái)的審計(jì)效果偏差，又能節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化。如：在石油內(nèi)部企業(yè)開展基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)，這類基本建設(shè)項(xiàng)目的預(yù)決算審計(jì)業(yè)務(wù)通用性強(qiáng)，能提供審計(jì)服務(wù)的審計(jì)師，大多具有專業(yè)的資格證書和豐富的預(yù)決算審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，熟悉國(guó)家、地方的各類建筑規(guī)則和規(guī)章制度，這些條件的存在為內(nèi)部審計(jì)外包的取得審計(jì)成果提供了較為有力的保證。另外，對(duì)一些專業(yè)技術(shù)性更強(qiáng)的比如計(jì)算機(jī)業(yè)務(wù)的審計(jì)開展業(yè)務(wù)外包，可彌補(bǔ)石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)專業(yè)人員缺失或是能力不足的影響，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的多元化發(fā)展。

（三）充分的溝通交流與監(jiān)督

外部審計(jì)人員信息獲得不充分是客觀存在的，但是其余的非客觀的人為不配合帶來(lái)的信息不完整是完全可以通過(guò)管理部門的正確引導(dǎo)和大家的努力配合來(lái)解決，審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理部門可采取多種交流溝通方式來(lái)解決被審計(jì)單位與外部審計(jì)師的矛盾，如：在項(xiàng)目初期，召開外包審計(jì)單位業(yè)務(wù)會(huì)議，對(duì)外包審計(jì)的目標(biāo)、范圍等內(nèi)容進(jìn)行溝通，促使外部審計(jì)師充分了解審計(jì)的目標(biāo)，減少審計(jì)目標(biāo)不清晰帶來(lái)的項(xiàng)目時(shí)效、質(zhì)量問(wèn)題；在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，定期收集項(xiàng)目進(jìn)度，判斷項(xiàng)目進(jìn)度是否與預(yù)期目標(biāo)相符，分析進(jìn)度不符造成的原因，是否存在信息獲取較慢、資料收集不完整等問(wèn)題的存在，并就這些問(wèn)題召開外部審計(jì)師和被審計(jì)單位參加的交流會(huì)議，促進(jìn)雙方進(jìn)行充分和有效的溝通，促使項(xiàng)目能有序的開展；在項(xiàng)目的結(jié)束期，參與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題交流會(huì)議、針對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題傾聽雙方意見(jiàn)，特別是出現(xiàn)較大的分歧時(shí)，根據(jù)問(wèn)題大小提請(qǐng)管理層做出裁決等。通過(guò)溝通與交流促進(jìn)外包審計(jì)項(xiàng)目能得到有效的實(shí)施，獲得較好的審計(jì)成果。

總之，任何一種事物都有其兩面性，我們應(yīng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)外包存在的問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)，采取合理的方式促使其為石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)提供補(bǔ)充，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)一步發(fā)展。