平行記賬在行政事業單位預算收支業務中的應用探討

胡晶晶 祁陽縣道路運輸管理所

為了加快深入國家政府的會計改革制度，推出了“平行記賬”核算模式，新制度在原有的基礎上實施了擴充延伸[1]，將原來的會計五大要素進行變革，可以說是幾乎重構了會計核算模式，與舊制度相比更加完善、完整，發生了顛覆性的變化。但由于是新生事物，在行政事業單位會計方面引來了巨大的挑戰，下面就平行記賬在行政事業單位預算收支業務中的應用進行探討。

一、平行記賬的原理

平行記賬顧名思義，就是雙分錄記賬，在現行的行政事業單位會計上中采用“雙分錄”核算模式，最早是由財政部的會計相關負責人就新制度回答媒體提出的，對于采用財務會計核算的同時進行預算會計核算，及納入預算管理的現金收支問題。

平行記賬是預算會計和政府財務會計功能適度分離又相互銜接核算模式的典型特征[2]，從而可以更全面地、更正確地反映出了單位的預算執行、財務信息。像是政府會計主體發生了現金收支業務納入部門預算管理時，對財務會計下“庫存現金”“零余額賬戶用款額度”“財政撥款收入”“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目發生增減變動。

像行政單位常見的支付日常運轉和收到財政撥款的相關費用等，這種經濟業務會讓會計要素發生變化，因此需要進行財務會計分錄編制，在預算會計的同時進行會計處理，并將預算會計分錄編好。由于同一個經濟事項發生可以同時產生的預算會計數據和財務會計數據額，兩者并不是相輔相成的，而是相互獨立，各自成表的，這一點工作人員應當注意。會計核算對象是主體產生的各類經濟業務，最終會運用了“本年盈余與預算結余的差異情況說明”進行調解后的核對。而舊制度不會涉及雙分錄，因此賬務處理起來非常地容易。而為了跟上時代發展的潮流，要求行政單位采用平行記賬，在新制度下，預算會計核算的基礎是收付實現制，當發生涉及現金流入流出并納入預算管理的經濟事項時，要考慮進行平行記賬。

二、平行記賬的實施背景

在平行記賬法發行之前，國家政府各級部門，包括醫院、學校等在內的事業單位都使用以收付實現制為基礎的預算會計核算方法，這種模式下的行政事業單位遵循的核算制度有所不同。

國際上大部分都是用權責發生制為基礎的會計和核算制度，但是我國的會計信息與其結果明顯不同，從而在一定的程度上造成了行政事業單位會計信息落后，與社會脫軌。長期受經濟社會發展的影響，人們的意識開始覺醒，為了不被社會淘汰，改變舊會計核算制度成了新時代發展的課題，人們開始對政府會計信息公開度的要求越來越高。改革勢在必行。

三、平行記賬在行政事業單位的優勢

舊會計核算方式存在許多弊端和問題，因此使用平行記賬有利于解決問題，修繕弊端。而在現如今地國內、國際政策與經濟環境下，使用平行記賬方式記賬有充分的制度優越性，是行政事業單位的必然選擇，極大地適應了新時期新情況的需要和行政事業單位對新核算制度的要求[3]。

（一）有利于行政事業單位加強資產負債管理

現如今，依舊會有少數的行政事業單位仍然使用舊的會計制度，該制度采用的是單一預算的會計核算方法，無法滿足當今經濟發展的需求，僅僅是將單位當期內的預算執行情況和結果反映出來，但卻不能對全局情況進行把控。但是行政事業單位的資產負債信息并不是絕密信息，公眾具有知曉權利，而傳統的會計制度將信息保密起來，破壞了公眾知曉權利，因此使用平行記賬后的行政事業單位的資產負債信息要明確、清晰的方式展現給信息需求者，這種會計制度不僅滿足了需求者的信息使用權和知情權，還能推動政府加強資產負債管理。

（二）有利于行政事業單位的績效管理與評價

舊制度中的政府會計制度深受預算會計核算體系本身的制約，無法完整、全方面地體現單位的運行成本，從而導致進行會計成本在核算時沒有將所有發生的經濟事項準確無誤的記錄在核算范圍內。但是采用平行記賬制度后，行政事業單位進行了預算會計和財務會計的雙重核算制度，從而充分利用了數據去實現行政事業單位的績效核算評價與預算執行情況，客觀又全面的囊括政府的運行成本，提升了服務效率和質量。

（三）有利于統一、科學的會計核算體系的構建

舊制度的行政部門，行政事業單位無法得到一致、準確無誤的財務信，其原因是缺乏統一的會計標準核算體系。從而難以提供完整、科學的財務報告。采用平行記賬制度后，行政事業單位引進了規范、科學的會計核算體系，從而實現了統一會計標準核算體系，以及達到了一致準確無誤的財務信息，不過也有例外，除了個別特殊業務和單位。

（四）有助于幫助部門合作，促進財務部門功能轉型

行政事業單位的財務目標是為了滿足內部微觀小環境的發展訴求，和適應外部宏觀大環境的變化。當采用平行記賬之后，為了響應政策號召要求，進行了合理設置，打破了財務與業務兩個部門間的隔閡。要求財務部門降低權力濫用，并將部分會計職能授權給相應的業務部門，在一定的程度上業務部門加強對資金使用效率的敏感度，并減輕了核算工作。

（五）有利于我國政府會計制度向國際標準靠攏

隨著經濟全球化的發展，國家之間的聯系非常密切，隨之國際在經濟層面的交流與合作越來越頻繁，使世界逐步成為一個整體。但是在這種形勢下，如果世界上有一個國家突然遭遇了經濟危機，那么與這個國家有聯系的其它國家也會殃及池魚，難以獨善其身。

所以在國家之間的標準與經濟貿易的雙重壓力下，一切的經濟活動與主體都應符合需求，所以行政事業單位要加快速度對財務會計管理工具進行改革，采用平行記賬之后，對財務人員提出了新的要求和思路，這種記賬符合當下財務管理工具的潮流，來實現國與國間的標準接軌目的。

四、平行記賬在行政事業單位應用難點

（一）財務處理方式更加復雜

現如今大多數的行政事業單位的會計人員對預算會計比較熟練，但是對財務會計卻很陌生。造成會計人員需要根據不同的會計原則，在相應的會計科目中記錄相同的業務，這讓工作量足足多出兩倍，這是一個巨大的挑戰。想要解決這一現象，需要會計工作人員定期更新會計專業知識，根據政府會計制度的要求并結合自己多年的工作實踐，在實際工作中準確判斷哪些經濟業務適合記入平行記賬里，并不斷總結實戰經驗。

（二）會計系統老化，無法適應政府會計制度的要求

在傳統的行政事業單位所使用的會計核算系統只能夠完成預算會計或者是財務會計其中一項核算，不能同時滿足財務會計與預算會計同時進行的政府會計制度的要求。對此，在使用平行記賬時要根據政府會計制度，將會計信息系統整合起來，把現有的會計信息匯集成信息資源加以集成化。

（三）缺乏會計信息化技術方面的應用

行政單位平行記賬模式的快速推廣離不開會計信息化資源的整合，從而滿足不同單位對信息使用的各種需求。對此，單位在使用平行記賬模式時，要積極配合會計信息技術的整合，應用創新方法為相關會計人員提供快速有效的條件。

（四）會計人員缺乏專業性

平行記賬實行，對行政事業單位的財務人員要求改變傳統的收付實現制而采用的權責發生制的原則進行財務會計信息數據的核算，具有復雜性，而且很多財務人員并非科班專業畢業，其會計水平、會計業務能力較薄弱，難以在短期內進行提升，從而給執行新政策帶來負面影響。所以行政事業單位在任用會計人員上要嚴格要求，具備專業素養和專業能力，并要定期進行上崗培訓和實操訓練。

五、結束語

綜上所述，行政事業單位日常運行中會產生大量的預算收支相關業務，為了更好的管理和記錄，單位應當摒棄舊制度，隨著時代的發展，在新的會計制度下預算、財務會計應當使用平行記賬，只有深入進行理解平行記賬的背景，才能保證行政事業單位可以正確無誤的使用雙分錄編制方法，從而可以確保政府會計制度的順利開展，建設更加完善的社會經濟。