論行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的任前和任中審計

劉洪霞 山東省濟寧市曲阜市審計局

經(jīng)濟責任審計工作主要是指對國家企事業(yè)單位或國家機關領導干部經(jīng)濟管理責任的審計活動，在任期或離任前的審計工作。作為黨和政府加強監(jiān)督管理的重要措施，在我國經(jīng)濟政治體制中具有重要地位。相比于常規(guī)審計工作，經(jīng)濟責任離任審計具有事后性特征，并不能及時預防經(jīng)濟風險，已經(jīng)成為審計工作重點關注的問題。因此通過對經(jīng)濟責任審計任前審計和任中審計的研究，能夠提高審計工作的合理性，達到審計的最終目的。

一、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計存在的問題

行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任是硬指標，但現(xiàn)階段審計工作多為離任后開始的審計，處于被動位置，造成責任模糊問題得不到及時澄清，或審計責任難以確認，造成審計風險的出現(xiàn)。在審計過程中存在片面化的問題，容易關注單位整體的經(jīng)濟責任，反而忽略了領導干部的經(jīng)濟責任。尤其是行政事業(yè)單位的重大決策多由領導干部討論決定，其經(jīng)濟責任審計具有重要地位[1]。審計工作也忽略了對內部控制、經(jīng)濟決策合理性等方面的審計，造成經(jīng)濟責任審計工作存在片面性問題。在經(jīng)濟責任審計過程中僅關注經(jīng)濟效益，容易造成單位為了提高經(jīng)濟收益，忽略了社會效益，出現(xiàn)破壞生態(tài)環(huán)境的行為。如排放污水，環(huán)境治理不足等，造成生態(tài)環(huán)境受到破壞。因此行政事業(yè)單位的經(jīng)濟責任審計工作必須要擴大審計范圍，更加重視對領導干部的審計工作。

二、行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計中的任前和任中審計

（一）任前審計

任前經(jīng)濟責任審計是在建立經(jīng)濟責任前對經(jīng)濟責任關系的負債、資產以及損益情況進行審計，從而保證各方經(jīng)濟責任關系合理合法確立合同，保證經(jīng)濟責任合法有效。對行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任的任前審計，要核對其財政數(shù)據(jù)的真實性和合法性，相對經(jīng)費支出合規(guī)合法性進行審查，確認是否存在教育、科研、農業(yè)等資金挪用問題。對固定資產的審計，審查是否入賬建卡，檢查完整性，審核變動手續(xù)是否完整，是否存在由于管理不善造成流失的問題。審查是否存在沒有經(jīng)過批準就擅自處理的資產，檢查固定資產有無低價轉讓的情況。檢查固定資產轉讓收入是否專款專用以及入賬金額。審查單位的內控制度，是否健全有效，是否在國家規(guī)定和政策基礎上建立并執(zhí)行，檢查會計核算是否符合會計制度，是否建立借款、報銷和出納制度，是否由于內控制度不嚴格和領導決策的失誤，造成經(jīng)濟浪費或其他事故。審查單位資產負債率，債務和資金來源的比值。通過對比同期預算指標，判斷經(jīng)濟決策或者管理決策的績效成果，對單位經(jīng)濟責任進行客觀評估。

（二）任中審計

任中經(jīng)濟責任審計是指在經(jīng)濟責任人在職期間進行的審計。在履行經(jīng)濟責任過程中，審計人員要根據(jù)領導干部的履行經(jīng)濟責任情況進行評價，檢查財務收支、經(jīng)營活動的差錯或者舞弊情況，督促經(jīng)濟責任的履行情況，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，能夠提前發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟風險，保護國有資產的安全和保值。如對領導干部的責任進行界定，需要合理劃分領導干部經(jīng)濟責任，劃分繼任及離任領導干部的界限。審查前任領導干部財務和資產情況，將兩屆領導的經(jīng)濟責任進行分辨。領導干部離任時財務和資產情況能夠在一定程度上反映領導干部的業(yè)績，通過對經(jīng)濟責任的界定，能夠幫助新任領導掌握單位財務情況，便于展開管理和發(fā)展[2]。主要通過核對會計賬簿以及財務報告的方法，通過對固定資產金額和種類的認定，對比財政收入以及財政支出，對無法對應的項目進行核對。對固定資產的核對需要進行實地盤點，對建筑物、辦公設備、交通車輛等進行重點盤點。審計往來賬款，對于時間長，金額大的款項均需要實地審查，對于呆死賬、應收未收款項等進行核對，保證債權賬務的準確。評估領導干部業(yè)績績效時，重點關注其項目績效管理方面及上級機關的考核。檢查往來款項的真實性，是否存在挪作處理其他業(yè)務，或者截留國家收入，通過出借單位資金牟取私利的情況。

對單位外部投資檢查投資標準是否符合要求，創(chuàng)辦實體是否有占用單位房屋和設備的情況，是否對無形資產，如專利、技術等未收取費用或者評估計價，國有資產在轉移或使用過程中是否出現(xiàn)流失的問題。對于重大經(jīng)濟事項的審計，如招商引資、基礎建設、投資融資等宏觀項目審計，需要重點檢查。需要從初始考察、形成決策、實施決策、經(jīng)濟效益等情況進行審查。通過對決策資料的詳細審查，查閱會議文件和記錄，并和參與決策的人員進行座談，能夠審查重大經(jīng)濟決策的合理性，審計領導干部是否存在個人武斷、盲目決策以及超越職權決策的情況，對經(jīng)濟責任客觀評價。

對經(jīng)濟責任進行任中審計，通過領導干部的行為活動，評價領導干部行為決策的責任，判斷是否合規(guī)合理合法。對于重大經(jīng)濟決策，則通過事件相關文件和合同還原事件，評估領導干部決策的合理性。詳細閱讀或者跟蹤收集決策事件相關資料，包括報告、會議記錄、合同等資料，審計資料是否合規(guī)合法，發(fā)現(xiàn)其中的不明確問題，通過訪談求證，解決模糊問題。

三、結論

綜上所述，通過分析行政事業(yè)單位經(jīng)濟責任審計存在的問題，審計人員在審計工作中要更加重視任前和任中審計，這樣才能有效降低審計風險，預防經(jīng)濟風險，更有利于加大監(jiān)督管理力度，能夠提高審計工作有效性。