營改增后公路造價文件編制的影響分析

摘要：2016 年 5 月 1 日，我國正式開始在全國推行營業稅改增值稅（營改增）政策，建筑業也由原來繳納營業稅的應稅項目改成繳納增值稅，這對我 國公路工程造價有著重要的影響，公路工程的計價方式和工程成本也由此發生比較大的變化，應分析“營改增”政策對公路造價造成的影響，對公路工程 造價文件編制如何調整進行全面深入研究，并提出積極的對策。

關鍵詞：營業稅;增值稅;綜合單價;除稅價

稅金，是公路工程造價的組成部分，從最初的營業稅到現在的增值稅，最大的變化就是避免了營業稅重復征稅、不能抵扣、不能退稅的弊端，減?少了重復納稅的環節[1]，把營業稅的“價內稅”變成了增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項的抵扣關系，有效降低了企業的稅負[2]。國家標準?GB50500-2003《建設工程工程量清單計價規范》的計價方式是價稅分離，即工程造價=稅前造價+稅金[3] ，但公路工程造價計價方式和國家標準不同，公路造價實行全費用綜合單價，即綜合單價=人工、材料、機械、管理費、 利潤、規費、稅金，稅金是綜合在分部分項工程費里，這使得“營改增” 后的公路造價相對復雜一些，在此基礎上，公路工程造價文件編制也會出?現一些的不同。

一、“營改增”前后公路工程計價模式的變化

根據 2018 版《公路工程建設項目概算預算編制辦法》規定，公路工程?計價實行全費用綜合單價，即分部分項工程綜合單價由人工、材料、機械、 管理費、利潤、規費、稅金構成[4] ，當采用以前的營業稅計費時，材料信息?價取含稅價，稅金是取系數 3%的價內稅，計算基數包含了營業稅本身。而?采用現在最新的增值稅稅率計費時，材料信息價采用除稅價，稅率取系數?9%的價外稅，計算基數不包含增值稅本身，因此，在業主在編制造價文件?或施工企業進行報價時會出現一定的波動。

二、“營改增”前公路工程造價編制案列分析

某公路橋梁工程，分部分項工程清單包含鉆孔灌注樁、承臺混凝土、?橋臺混凝土、橋墩混凝土、蓋梁混凝土、橋面鋪裝等，以清單橋墩混凝土?為例子按營業稅計算綜合單價，每 m3 所包含的人工、材料、機械、管理費、 利潤、規費、稅金如下圖所示：

由此可以看出，采用營業稅計稅方式，材料是采取的含稅價，稅金的 計算基數是包含營業稅本身的價內稅，經過計算，清單 410-2-b 橋墩混凝 土綜合單價為 922.58 元。

三、“營改增”后公路工程造價編制案列分析

某公路隧道工程，分部分項工程清單包含洞身開挖、初期支護、防水 設施、二次襯砌、明洞工程、洞內路面等，以二次襯砌為例子按最新增值 稅 9%計算綜合單價，每 m3 所包含的人工、材料、機械、管理費、利潤、

規費、稅金如下圖所示（為了方便比較，采用和案例一相同的基礎數據）：

由此可以看出，采用增值稅計稅方式，材料是采取的除稅價，稅金的 計算基數是不包含增值稅本身的價外稅，經過計算，清單 540-1-b 二次襯 砌混凝土綜合單價為 928.6 元。

四、結語

經過以上兩個案列比較，雖然計算出來的綜合單價相差不大，但可以 明顯看出“營改增”前后計價方式有明顯的區別，主要區別就是材料費的 計取和稅金計算，公路工程造價人員必須熟悉新形勢下的增值稅計價規則，使編制出的造價文件能正確反映出擬建工程的市場價值。

參考文獻：

[1]蔡瑛.“營改增”對建筑業稅負的影響研究[J]. 建筑經濟，2021（7）

[2]馮均州.建筑業“營改增”工程計價方式應用策略研究[J].工程造價管 理，2021（1）

[3]GB50500-2003.《建設工程工程量清單計價規范》[S].中國計劃出版 社，2003

[4]JTG3830—2018.公路工程建設項目概預算編制辦法[S].人民交通出 版社，2018

作者簡介：林錦全（1983-） ，男，高級工程師（副高） ，本科，從事 道橋工程造價工作。