地方政府融資平臺公司資產經營會計核算方法探討

陳世芬 成都市融禾現代農業發展有限公司

地方政府投融資平臺屬于根據財政等各個部門管理的政府專門投融資管理機構，法人地位相對獨立。雖然政府投融資平臺是根據公司法組建的，但是基本性質還屬于財政投融資的范疇當中，需為地方政府籌集充足的建設資金。因此在會計核算上既要滿足融資的需求還要滿足會計準則的需要，這在核算上增加了一定的難度。

一、實施政府融資平臺公司資產經營會計核算的意義

地方政府融資平臺，并不是以營利為核心目標、增加財政收入為基礎標準，主要就是為了執行政府宏觀社會政策。其非營利性特點凸顯在融資項目管理的多個方面以及環節當中。在財政撥款、注入土地、股權等資產相同的條件下，只有通過合理的財務核算，才能利用有限的資源融到更多的資金就顯得尤為重要。然而在實際業務中，公司的經營管理受政府支配，公司決策層只要結果不管過程的指導思想，使得會計核算不能適用企業會計準則的要求時有發生。所以，在會計核算上的除了要滿足資本的保值增值、融資的需求外還要充分考慮會計政策及其他相關的法律規定。

二、地方政府融資平臺公司資產經營會計核算內容

（一）投資性房地產核算

土地作為一種性質特殊的稀缺資源，掌握在地方政府手中，形成強勢的賣方市場，導致地價不斷創新高。如何讓融資平臺公司手中的土地升值，達到增加資產規模，降低資產負債率，一直是大家思考的問題。而在現行的企業會計準則中投資性房地產就被大家認為能很好的解決此問題，然而事實往往事與愿違。例如，某國資公司于2018 年以土地轉讓的形式從政府部門中獲取價值為1.5 億元的建設用地，合約標注為開發住宅，獲得時按成本計入賬目中。因為近幾年房地產市場持續升溫，歷史成本已經不能真實展現出土地實際價值，企業領導決定為了擴大資產規模，滿足融資需求，該企業擬采用投資性房地產方式來核算該土地。則公司在會計分錄及記賬中，工作內容如下：

取得土地時：根據新會計準則相關要求，采取投資性房地產核算方式應滿足以下要求，一是已出租土地使用權；二是持有并準備增值后轉讓的土地使用權。但是，根據國家相關部門發布的要求，認定的閑置土地，不屬于該標準；三是已出租的建筑。該土地所在區域如果具備活躍交易市場，并且可以實現持續獲取，企業可以通過邀請專業評價機構對該土地價值進行評估，最終評估價值為4.5 億元。所以，管理層發布的決策文件中，需要明確把土地持有目標變更成持有并準備增值后轉讓。

根據上述內容，企業使用公允價值方法進行計量，分錄內容是：但是財務人員在入賬以后被告知土地被行政部門認定為閑置土地，閑置土地就是指國有建設用途使用權人，超出國有建設用地使用權，進行有償合同使用權的劃分工作，規定的動工開發期限滿12 個月但沒有施工建設的國有土地。已經開工建設，但是開發建設用地面積占據開工開發建設總面積的30%，或是已投資額占據整體額度的25%，中止開發建設活動，超過一年的國有建設用地，就認定為閑置土地。通過相關部門的實地考察，此地公司購入以后并未對其開發建設，且滿足超過國有建設土地使用權有償使用合同或者劃撥決定書約定開工建設滿12個月未動工的要求，財務部門只能對其進行會計沖回處理。

綜上，此地塊無法達到采用投資性房地產核算的要求，只能維持原核算。因此財務在賬務處理時不應只考慮相關的會計準則，還應結合合同，其他相關法律法規，據此確定采取哪種會計處理方法。

（二）發行債券的會計處理

對于地方政府融資平臺，其主要功能在于替代政府融資，在融資方式上，主要包含向銀行、信托、租賃等機構貸款和發行企業債券等形式。雖然銀行、信托、租賃等機構貸款融資成本比較少，彈性強，比較靈活，但是隨著城鎮化快速發展，地方政府資金需求量增大，這些貸款已無法滿足實際需求。而通過發行企業債券籌集資金，具有資金統籌規模大、資金統籌數量多等特點，因此，許多地方政府融資平臺，利用企業發行債券的方式進行融資。地方政府融資平臺發行債券的會計處理方式，更加適用于長期借款的會計準則。在債券發行的過程中，借記“銀行存款”，貸記“應付債券”；在計算利息過程中，根據貸款費用是否滿足資本化要求，計入資本化以及當期損益中，符合資本化要求的借記“在建工程”，不滿足要求的借記“財務費用”，以票據賬面利率為核心，計算確定的應付未付利息金額貸記“應付利息”。

（三）施工成本核算

融資平臺企業代替政府部門行使對城市基礎設施建設與管理的職責，使用資金一般來源于政府財政補助和自身融資，屬于政府行為。為了更好地對政府財政資金使用情況進行追蹤和監管，融資平臺公司應該需要把以營利為目標的自籌自建工程計入“在建工程”科目核算；對于依賴于政府財政部門補助而建設的城市基礎設置，通過“施工成本”科目完成會計核算。

（四）不良不實資產核算

在公司的實際運營發展階段，接收不良不是資產主要包括企業改革轉型階段，剝離的經營性資產、限制資產等，各個控股企業在移交的階段也存在的不良不實資產，債務重組過程中從債務人中獲取的非貨幣資產及非有價證券類資產等。在對這些不良不實資產核算過程中，平臺公司需要在內部設置“待處置資產”科目。“待處置資產”科目設置，需要結合企業會計準則要求，確定各待處置資產的入賬價值，在對從債務人中獲取的抵債資產處理過程中，應該計入在“待處理資產”科目內，貸記相關科目。平臺公司需要嚴格按照要求接收專項提留資產，也可以將其計入在“待處置資產”科目中統一核算。在對其清算結束以后，應該按照清算結果，將其計入在“預計負債”、記“待處置資產”等科目中，如果存在差額，則需要計入在“資本公積—待處置資產準備”科目中[1]。

（五）合并財務報表

平臺公司屬于國有資產出資人與被投資者之間形成的一種自然性的持股關系，根據會計準則相關要求，企業對外投資如占據被投資企業成本總數額的50%，或是被投資企業控制的，需要進行財務部報表的合并編制。平臺公司合并財務報表作為資產經營會計核算工作中重要內容，也就是將國資公司、全資子公司、控股子公司看作一個會計整體，真實展現出國資公司財務狀況和經營成果[2]。

三、結束語

總而言之，平臺公司出資人或者出資人代表政府部門進行國有資產核算和管理，要想充分發揮平臺公司信息的有效性以及真實性，國有資產監督管理目標就需要做好會計估計、會計政策管理與監督的工作。為了保證國有資產公司會計信息的比較性和準確性，除了要對一些會計科目進行明確要求之外，還要加強平臺公司會計核算體系建設，規范平臺公司會計核算流程，選擇適宜的核算方法，保證核算結果真實有效。