村集體收益分配相關財務問題探討

村集體經濟組織收益分配意義重大，既關系到成員利益，也關系到村集體經濟長遠發展壯大。筆者就收益分配中具有代表性的三個問題，進行分析，嘗試提出的不同建議，旨在引發進一步討論，為現行財務會計制度修訂提供參考。

一、分配項目設置

對于收益分配計提項目，現行財務制度與現行會計制度中有所差異，主要差異在于盈余公積與公益金合在一起計提或分別計提?，F行會計制度的“收益及收益分配表”對于分配項目以及順序也做了規定。在沒有修訂1996年現行財務制度的情況下，2004年通過修訂會計制度實現了收益分配“公積金”與“公益金”的合并，變成為“公積公益金”。

在本次制度修訂中，對于收益分配設置哪些項目，基層工作人員有三種建議。一是增加計提“獎勵基金”，農村集體經濟組織進一步發展經濟需要激勵機制。二是增設“集體股分配”，目前實際操作中集體股分配往往歸屬在“其他”項目之下，考慮將其單獨列示。三是將“公積金”與“公益金”分別計提，因為“公積金”與“公益金”的用途不同，提取“公益金”應劃撥給村委會。

【分析】筆者認為，收益分配計提項目不需要分得十分細致。例如多少用于經營發展、多少用于公益事業、多少用于福利開支、多少用于管理層激勵等等，完全不必與支出預算一樣具體。只需籠統地確定“集體提留”多少，或“留存收益”多少即可，不必糾結哪些項目應該計提，哪些項目不應該計提。

各項計提的目的是為了避免“分光吃盡”，在調研中，有基層工作人員認為，如果沒有各項計提，成員可能會有意見，且留太多“未分配收益”，可能會導致成員要求更多的股利分配金額。對此，可利用下年開支預算替代各項計提發揮作用，預算方案事先經成員（代表）大會審批通過，那么在實際開支時成員就不會有意見，同時成員們從預算方案了解到下一年集體開支對資金的需求，也就不會要求提高股利發放的金額。用下年的開支預算方案替代收益分配計提方案，不失為解決少計提帶來負面影響的方法。

二、應付福利費科目調整

現行財務制度規定，在收益分配時計提“應付福利費”，并規定了具體用途；現行會計制度對“應付福利費”科目核算也做出了規定，“村集體經濟組織按照經批準的方案，從收益中提取福利費時，借記“收益分配”科目，貸記本科目；發生上述支出時，借記本科目，貸記“現金”“銀行存款”等科目。

調研發現，有基層工作人員提出，實際操作中常常發生“應付福利費”賬戶出現借方余額的現象，原因有二：一是因為有的村集體經濟組織收益分配時沒有計提應付福利費，開支福利費時直接從“應付福利費”借方登記，即“應付福利費”科目先有借方發生額，年度再將該科目的借方發生額結轉到“公積公益金金”；二是應付福利費計提得不夠多，實際開支的福利費超出計提金額。

如何調整，有兩種建議。一是把“應付福利費”科目調整為費用類科目，發生福利費開支時直接計入“福利支出”科目。持這種看法的專家相對較多，例如，有專家認為，取消“應付福利費”科目和收益分配福利做法，原福利支出記入當期損益；還有專家認為，重新定義“應付福利費”科目為“公共福利支出”，作為支出類科目；郜建琴（2019）認為，刪除“應付福利費”科目，設置“福利支出”科目。有專家建議將“應付福利費”調整為“福利費支出”科目。二是把“應付福利費”科目調整為所有者權益類科目，例如有專家認為，把“應付福利費”科目調整為“福利基金”。

【分析】現行制度收益分配時將計提的福利費記入“應付福利費”科目的缺點體現在兩個方面：一是“應付福利費”為一個負債類科目，收益分配計提福利費記入“應付福利費”科目，無疑增加了村集體經濟組織的負債金額和比率；二是減少了所有者權益的金額，因為計提福利費時的會計分錄為，借記“收益分配——各項分配”，貸記“應付福利費”，分配完畢結轉分錄為，借記“收益分配——未分配收益”，貸記“收益分配——各項分配”?？梢?，這樣處理的結果是減少了所有者權益類明細科目“未分配收益”的金額，將所有者權益轉變成了負債。

如果采用上述第一種專家調整建議，與現行會計制度規定相比，意味著減少了一個收益分配項目，也減少了負債，同時增加了費用。至于福利費在哪個現有費用類科目核算，或新設“福利費支出”科目核算，則是另一個需要討論的主題，在此不加以討論。

如果采用第二種專家的調整建議，即在收益分配時通過“福利基金”科目。收益分配計提的福利費計入所有者權益，借記“收益分配——各項分配”，貸記“福利基金”，分配完畢后結轉，借記“收益分配——未分配收益”，貸記“收益分配——各項分配”。采用這種做法，使得計提福利費與現行制度中計提“公積公益金”相同，會導致所有者權益內部一增一減，所有者權益總額不變。這種處理方式，與現行會計制度計提“應付福利費”相比，減少了負債，增加了所有者權益，但使用福利費時也增加了費用，因為實際支出福利費時，借記“費用類科目”，貸記“銀行存款”等。

三、資本公積與公積公益金相分離

現行財務制度“公積金”與“公益金”相區分，但“公積金”不區分資本公積與盈余公積。現行會計制度沒有區分“資本公積”與“盈余公積”，且“公益金”與“公積金”合并為一個科目。

調研發現，一些基層工作人員提出，應設置“資本公積”科目，將現行會計制度中納入“公積公益金”科目核算的一部分業務由“資本公積”反映，但具體的修訂意見存在差異。有專家建議將“公積公益金”科目拆分為“資本公積”和“盈余公積”兩個科目，“資本公積”核算資本溢價、國家無償劃撥、接受捐贈、資產評估增值，“盈余公積”核算集體經濟組織按照章程從“本年利潤”提取盈余公積和使用當年和以前年度“盈余公積”分配的情況。有專家認為資本公積科目可以設定“資本溢價”“成員投入”“征地補償”等二級科目。有專家建議將“公積公益金”調整為“資本公積”和“公益金”兩個賬戶，資本公積科目用來核算資產評估增值、個人單位政府部門的捐贈以及無償投入等；公益金用來專門核算利潤中提取的用于服務公益事業、處理遺留問題、水電路基礎設施建設、償還債務以及突發事件等的準備金。

【分析】應明確所有者權益科目與收益分配的一般關系。一般來說，所有者權益中的資本類科目，即資本和資本公積，不可以用于收益分配。只有留存收益，即未分配收益和計提的盈余公積公益金，可以用于收益分配，但即便如此，其中的公積公益金也只能用于彌補虧損，不能用于分配股利；而未分配收益既能彌補虧損，又能用于分配股利。

分析增設“資本公積”科目，優點主要在兩個方面。一是可以將原“公積公益金”科目中不能用于補虧的資金納入“資本公積”核算，例如征地補償款等，并嚴格規定“資本公積”不能用于彌補虧損和各項分配。這樣以免可能出現所有者權益因為“公積公益金”不斷補虧而只剩余“資本”，因為從目前統計數據看，未分配收益占比極少。二是將原“公積公益金”科目中允許用于補虧資金仍留在“公積公益金”科目內核算，例如收益分配中計提的公積公益金，使得用途變得明確，同時有利于凈資產的保值增值。缺點也有兩個方面：一是分成兩個科目核算后，實際操作會相對麻煩一些，對此有基層工作人員提出，將“資本公積”設為“公積公益金”科目下的二級科目。二是由于原“公積公益金”的一部分金額劃到“資本公積”科目核算，而且規定這部分資金不能用于彌補虧損，這就意味著收益分配時彌補虧損的公積公益金減少，用于成員分利的資金也相應減少。

表1 公積公益金補虧金額對可分配收益的影響 單位：元

下面用一個假設的公積公益金為零的極端例子來說明第二方面的缺點（如表1所示），有公積公益金補虧，本年收益則可以全額用于分配，可分配收益是307654.6元；如果沒有公積公益金金補虧，就必須用本年收益補虧，可分配收益就只剩196026.6元，由此用于成員分配的金額也會相應減少。

總之，上述有關收益分配三個問題的不同處理方式各有其優缺點，如何抉擇主要取決于現行制度修訂的指導思想以及基層的需求。