淺析煙草商業物流業財融合多維成本管控體系的建構

龔志華 秦遠福 楊 波 關維韡 李向榮

1.中國煙草總公司廣西自治區公司 廣西 南寧 530022

2.廣西壯族自治區煙草公司貴港市公司 廣西 貴港 537100

3.深圳市康達信管理顧問有限公司 廣東 深圳 518063

一、物流業財融合面臨的挑戰

商業企業卷煙物流自實施非法人實體化運作模式以來,明確了物流配送中心“自主運行、獨立核算、成本責任、精益管理”的總體職能定位,著重落實非法人實體化卷煙物流配送中心的管理模式、機構設置、費用歸集統一,規范物流配送中心及各中轉站在人、財、物方面的責權利邊界。按照市局(公司)批準的預算項目,清晰界定物流費用,強化預算管理與定額管理,對物流費用各個環節的收支實行獨立核算和控制,實現物流配送中心由“職能部門”向“成本中心”的轉變。自從物流中心有了獨立的財務部門以后,就面臨這業財融合的問題,具體面臨的挑戰如下：

(一)業財認知的挑戰。一方面業務人員對于財務認知水平普遍不高,不能很好地讀懂財務報表,對于財務提供的信息無從下手。另一方面財務人員不熟悉業務,無法從財務的角度對業務工作提出高質量的決策建議,導致財務人員普遍只停留在“賬房先生”的定位上。

(二)智能時代的挑戰。現代社會進入智能時代,近年來德勤公司已研制出財務機器人,隨著財務機器人的普及,越來越多財務會計人員面臨被替代的可能,并且隨著財務共享中心的普及,越來越多的核算、出納等財務崗位被整合。傳統財務會計的就業形勢被壓縮,2020年清華大學甚至直接停止了會計學專業的招生,因此逼迫財務人員必須進行管理會計轉型,為業務提供更有價值的決策信息。

(三)業務改善與財務兌現脫節的挑戰。從行業開始推進精益管理以來,各地市公司物流中心相繼做出很多卓有成效的改善,然而站在財務角度來看,部分業務改善很難直接兌現為財務報表的“顯性”經濟效益。財務人員無法以貨幣為單位去衡量七大浪費,業務人員做了改善以后,缺少直接與財務數據對接的方法,從而形成很多只具備“隱性”效益的改善。

二、物流業財融合研究目的

融合性原則(即業財融合)作為管理會計的四項原則之一,其目的是使企業財務管理契入業務流程,實現業務與財務的有機融合,通過管理合力助推企業價值創造,最終全面提高企業成本效益,實現高質量發展。主要研究目的如下：

第一,通過業財融合提高企業經濟效益,降低成本。企業追求價值最大化,業財融合從財務的角度,通過業財融通的成本控制技術契入業務流程,從財務數據提出問題導向依據,提高業務工作價值創造能力。

第二,通過業財融合提高對企業經營決策水平。在缺少貨幣為計量單位的決策意見時,業務工作難以透過表面現象看到背后的貨幣數據,業財融合從全局出發為業務工作提供有效決策意見。

第三,通過業財融合加強財務控制監督與防范風險。財務部門在對業務工作不熟悉的前提下,內控與風險防范只能局限于財務工作領域,業財融合全面延伸了財務控制監督與防范風險的邊界。

三、物流業財融合主要任務

業財融合本質而言是財務會計往管理會計轉型的必然結果,主要任務在于兌現財務管理經營決策、投資決策與融資決策三大基本職能。對于煙草商業物流來說,其核心任務是構建業財融通的成本核算、分析與控制方法,打通業財障礙,為經營決策提供專業意見,助推企業高質量發展。主要任務如下：

(一)建立業財融通的成本核算方法。打破業務部門對于傳統財務會計語言的認知障礙,建立業務數據轉化為成本數據的核算方法,以貨幣為計量單位進行精益七大浪費的定量核算,并且設計能夠衡量效率、質量、安全、庫存等業務管理水平的成本科目,建立業財融通的管理會計成本核算方法。

(二)建立業財融通的成本分析方法。實施管理會計成本核算工作,建立多維成本的分析標準與方法,以貨幣為計量單位評價分析卷煙物流各項管理工作的成本效益。

(三)建立業財融通的成本控制方法。建立“順瓜摸藤”和“順藤摸瓜”的成本控制方法。其中順瓜摸藤是從結果到過程進行溯源,財務部門通過分析為業務部門提供有效精準的決策意見,業務部門根據財務意見進行二次原因分析和業務精益改善。順藤摸瓜是從過程到結果進行驗證,業務工作改善后直接在次月管理會計報表中驗證是否產生經濟成效,避免業務改善與財務兌現脫節。

四、物流業財融合多維成本體系建構

(一)多維成本核算方法建構

1.成本對象科目設計。導入管理會計科目的設計,將原來財務會計報表的數據轉化為業務語言的財務數據,在倉儲費用、分揀費用、配送費用、管理費用旗下設計成本對象。按照符合卷煙物流業務多因多果特性的實際情況,將成本對象設計成多因多果管理會計科目。

2.成本歸集方式設計。設計好各個成本對象的動因、定義、取數環節以及采集環節,并開展相關的歸集方式培訓。根據培訓的要求設計成本核算總表,明確各類成本一級、二級、三級各項定義。同時,根據相關取數環節與采集環節設計原始的成本統計表格,建立基本的成本動因庫,形成成本核算基礎。

3.成本核算日常實施。以月度核算為單位,形成月度管理會計報表,成熟的管理會計報表是財務轉型的標志,沒有管理會計報表的業財融合不是本質上的業財融合。從管理會計報表上對業財語言進行重塑,實施多因多果成本月度核算。

(二)多維成本分析方法建構

1.建立數據庫。企業之所以沒能實現業財融合,是因為現行數據庫存在割裂,業務數據不能成為財務語言,財務數據不能成為業務語言。對標管理、定額管理、預算管理等數據更是各自獨立運行,沒有互聯互通,因此造成了業財之間的隔閡。要建立業財之間的共同語言,就需要從共同的數據語言出發,制定業財融合數據庫,這些數據庫從業務中來,到業務中去,以成本科目的方式呈現出來。按照系統學思路,結合運籌學模型,在不同的成本科目中建立目標性指標、結構性指標與相關性指標。

2.數據庫融合。將業財數據庫融合到預算、定額、對標、績效、薪酬、精益、信息等管理體系中,實現數據驅動一體化,避免變成多套數據標準、多套執行標準、多套分析體系等割裂化運行的情況,以數據驅動一盤棋的思路來打造數據與管理工具之間的合力。

3.數據模型應用。在數據庫中,利用運籌學思路,導入成本運籌數學模型,比如多元成本習性分析、非正常效率損失成本分析、彈性系數分析、宏觀成本分析等。利用數據模型進行成本效益分析,細化到業務性成本的具體分析,將七大浪費定量化分析,從而為精準成本控制提供技術支撐。按照數據模型的應用,將每月的財務分析報告打造成業財融合分析報告,將傳統財務會計分析轉變為服務于經營的管理會計分析,實現財務會計往管理會計的轉型。

(三)多維成本控制方法建構

1.成本動因改善。根據成本數據分析的結果與經營決策建議,利用精益工具,針對成本動因進行聚焦性改善,避免精益管理“亂槍打鳥”的局限。建立從結果到過程(財務到業務)的改善路徑,此路徑稱之為“順瓜摸藤”。

2.成本科目驗證。根據成本動因的改善,從月度管理會計報表中驗證成效,如未實現成本金額的下降,則及時調整改善策略。所有精益改善,都必須落實到每月的管理會計報表去驗證具體成效,減少預估性的經濟效益測算,從實際反映的金額變動狀況去進行適應性調整。建立從過程到結果(業務到財務)的驗證路徑,此路徑稱之為“順藤摸瓜”。

業財融合多維成本管控體系首先是基于結果(成本)的管理,跳出傳統財務會計準則建立新的核算方式、分析方式與控制方式,建立適用于業務和財務的貨幣語言。基于結果的成本對象進行成本運籌,從而回到過程中進行溯源改善。同時借鑒計算機輸入/輸出原理設計煙草物流業財融合模式,以“合”的思想統一分散割裂的工具應用狀態,減少因工具錯誤應用、重復應用、交叉應用所產生的資源浪費,全面提高企業成本效益,助推煙草物流高質量發展。