數字經濟是否存在稅收流失風險？

蒼嵐 張淑翠 關兵

在數字經濟時代，數據規模呈指數型增長，數據正成為資本、勞動力、土地之后的又一生產要素。各國已逐漸認識到數據能產生巨大的經濟利益，數字服務稅等與數據課稅相關的問題隨之成為研究焦點。數字經濟催生了海量數據，而數據帶來的經濟利益，應按稅收普遍、公平等原則，對數據直接受益主體進行征稅。目前，世界主要經濟體已陸續出臺了與數字經濟相關的稅收政策，我國也應跟蹤分析其進展，進一步完善相關稅收政策，為我國數字經濟健康發展創造良好的發展環境。

數據可產生經濟利益

應被納入稅收體系范圍

根據提供主體的不同，數字經濟中數據可分為四大類：政府數據、企業數據、科研數據和個人數據。這四類數據信息并非相互獨立或封閉存在，而是在數據所有權和使用權方面相互交叉、內在牽連。例如，借助互聯網平臺等載體，互聯網企業能夠獲取用戶基本信息等原始數據，進而產生大量的衍生數據或增值數據。隨著數字經濟的快速發展，互聯網企業在通過數據獲得巨大經濟效益的同時，也給部分傳統的線下經營帶來較大沖擊。在利益分配日益失衡的情況下，有必要按照稅收普遍、公平等原則，對數據直接受益主體進行征稅，以確保線上線下經濟平衡發展。

數據作為生產資料參與服務過程產生經濟利益。數字經濟快速發展，新產業、新業態、新模式不斷涌現，加速推動著數據在生產制造、信息服務等領域廣泛應用，為相關產業帶來巨大的經濟利益。例如，在生產制造層面，數據被廣泛用于研發、設計、生產，推動制造業由規模化生產向個性化定制和智能化制造轉變;在出行服務層面，網約車平臺借助大數據技術，提升車輛使用效率、縮短響應時間，實現業務增值。

數據作為商品在交易中產生經濟利益。互聯網企業收集和處理用戶瀏覽、咨詢、點播等行為習慣的數據，形成大數據信息并出售給廣告商，使廣告實現了精準投放。此外，電子商務企業和訂餐平臺收集的消費者個人信息、點評等數據，則可據此剖析消費者習慣、市場趨向等，從而給企業營銷提供精準指引，賺取更大利潤。農業、工業、服務業等生產生活各領域產生的數據，供需方都能從中獲取經濟利益，從而催生了上海數據交易中心等商業機構，專門從事數據交易。

數據作為交換媒介和有價資產蘊含經濟利益。數字經濟催生了網購、游戲等業態，線上交易隨之快速發展，比特幣、Libra等虛擬加密數字貨幣應運而生，成為支付系統的交換媒介。作為交換媒介，數字貨幣本質還是數據，即使仍未在法律上獲得主權貨幣的認可，但也蘊含著巨大的經濟價值。

數字經濟存在

稅收流失“三大”風險

風險一：虛擬數字化產品和跨境數字服務未納入稅收征管體系，難以征稅。一方面，互聯網交易中的許多交易對象為虛擬產品或數字化產品，這些交易模糊了有形商品、無形勞務和特許權之間的界限，依據現行稅制難以確定其所得應納入銷售所得、勞務所得還是特許權所得。另一方面，通過在線交易、在線廣告、搜索引擎、社交平臺等跨境線上數字服務業務賺取的收入，能夠規避傳統稅制中“在一國設有常設機構”從事經營活動的規定，即企業只要在一國沒有常設機構，就不用在當地繳納相關稅收，也必然會造成一國的稅收流失。

風險二：數字服務稅的起征點和稅率差異較大，存在稅收未能足額征收問題。目前，數字經濟相關業務計量尚未達成國際共識，特別是各國在數字服務稅的起征點和稅率方面有著較大差異，如何繳納數字服務稅還存在著爭議。從整體看，國際上普遍將數字服務營業收入而非利潤作為數字服務稅的征稅門檻，即將從事數字經濟的企業在全球或某國境內的年營業收入作為征收數字服務稅的起征點，稅率設置從2%到15%不等。各國數字服務稅的起征點與稅率不同，有些國家也就必然會存在稅收流失風險。

風險三：有關數字經濟征稅的法律依據和稅收政策缺失，難以對與數字經濟相關的所得進行征稅。以我國稅制為例，我國企業所得稅法僅對“企業取得的應稅收入包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入”作了明確規定，但對轉讓數據取得的收入并沒有明確規定。數據是數字經濟的關鍵要素，而數字貨幣也可能成為個人財產，隨數據或數字貨幣財產權益而來的是受益主體的納稅義務，而當前我國稅制中還缺乏對數據交易及數字貨幣相關財產權益征稅的規定，客觀上存在著稅收流失風險。

幾點建議

完善稅法，規避“數據收入”逃稅等問題。基于全球數字稅征收現狀，OECD國家正試圖從立法層面解決數據收益所帶來的征稅權重新分配和稅基侵蝕等問題。鑒于此，我國數字稅征收也可考慮從稅法層面入手，將數據交易、數據資產、跨境數據流動等有關涉稅事項納入稅法，規避“數據收入”逃稅等問題，為數字經濟發展營造良好環境。

健全數據交易市場機制，提高稅收征管的公平與效率。我國數據交易頻率低、規模小，數據市場機制尚不完善，數據交易價格不透明等問題給稅收征管帶來了一定的困擾。建議進一步完善數據交易市場機制，推動數據交易市場健康發展，從而實現數據交易的公開、透明，提高數據稅收征管的公平與效率。

密切跟蹤國際數字服務稅發展態勢，做好相應準備。目前，數字稅多邊解決方案在國際上已達成一定的共識，有可能改變國際上傳統的稅收規則。在這種背景下，我國應當精準把脈國際稅收規則改革方向，適時完善數據相關業務的稅收征管措施，重點是對國內互聯網企業開拓海外市場遇到的數字稅課稅問題，提前做好應對之策。