白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅收籌劃

彭莘慧 郭娟

摘 要：從中國改革開放以來，市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，市場競爭愈發(fā)激烈。如何提高企業(yè)的市場競爭能力，是企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)思考的。對于白酒生產(chǎn)企業(yè)來說，消費稅在很大程度上關(guān)乎到企業(yè)的生存與發(fā)展。做好消費稅的稅收籌劃，是白酒生產(chǎn)企業(yè)降低成本從而提高競爭力的有效途徑。

關(guān)鍵詞：白酒生產(chǎn)企業(yè);消費稅;稅收籌劃

一.引言

白酒生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中繳納的稅種繁多，例如消費稅、增值稅、企業(yè)所得稅等等，然而白酒企業(yè)主要繳納的是消費稅，其屬于價內(nèi)稅，構(gòu)成產(chǎn)品成本，故消費稅在很大程度上影響著白酒生產(chǎn)企業(yè)的利潤。所有企業(yè)的最終經(jīng)營目標(biāo)都是實現(xiàn)自身利益最大化，消費稅納稅籌劃則是白酒生產(chǎn)企業(yè)實現(xiàn)自身利潤最大化的有效途徑之一。稅法規(guī)定：白酒消費稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，采用從量和從價復(fù)合計征，白酒消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。消費稅是白酒生產(chǎn)企業(yè)負(fù)擔(dān)最重的稅種，占全部稅負(fù)的48%以上，較高的稅負(fù)不利于企業(yè)健康持續(xù)經(jīng)營，更不利于提高企業(yè)的競爭能力，因此，如何科學(xué)合理的進(jìn)行消費稅稅收籌劃是所有白酒生產(chǎn)企業(yè)值得關(guān)注的重點問題。

二.白酒生產(chǎn)企業(yè)消費稅稅收籌劃方案

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)完善與發(fā)展，市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營的主要目的是在競爭激烈的環(huán)境中謀求發(fā)展，最終實現(xiàn)企業(yè)自身利益最大化，科學(xué)的納稅籌劃是企業(yè)實現(xiàn)最終目的的有效方法之一。白酒生產(chǎn)企業(yè)是中國傳統(tǒng)的制造產(chǎn)業(yè)，俗話說“民以食為天”，白酒的生產(chǎn)關(guān)乎糧食的消耗和生產(chǎn)安全問題，過度飲用白酒不利于人的身體健康，故國家對白酒生產(chǎn)行業(yè)一直都加以限制，當(dāng)然征收消費稅就是國家的限制措施之一。白酒生產(chǎn)企業(yè)需要繳納高昂的消費稅，較高的稅負(fù)不利于企業(yè)的發(fā)展，即企業(yè)決策層應(yīng)當(dāng)重視消費稅的稅收籌劃。消費稅稅收籌劃是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，運用稅法賦予的權(quán)利，最大限度地降低消費稅稅額，以實現(xiàn)企業(yè)自身價值最大化。本文章主要從購買原材料、生產(chǎn)加工、銷售三個環(huán)節(jié)分別進(jìn)行消費稅稅收籌劃。

1.農(nóng)產(chǎn)品的采購籌劃

根據(jù)相關(guān)稅法扣除進(jìn)項稅額的規(guī)定，一般納稅人從小規(guī)模納稅人或農(nóng)民購買的農(nóng)產(chǎn)品可以依法扣除進(jìn)項稅額，一般納稅人在購買農(nóng)產(chǎn)品時，可以向小規(guī)模納稅人發(fā)出一般發(fā)票或代表稅務(wù)機關(guān)發(fā)出特殊發(fā)票，消費稅額隨發(fā)出發(fā)票的不同而不同，公司填寫“收購證明”可以作為扣除依據(jù)。在白酒生產(chǎn)企業(yè)原材料采購中，食品采購占很大的比重，因此做好農(nóng)產(chǎn)品的采購籌劃是有效減少稅負(fù)的方法之一。

案例：W公司是一家糧食類白酒生產(chǎn)企業(yè)，從小規(guī)模納稅人手中購買了1000萬元的高粱，現(xiàn)有兩種發(fā)票方式，方案一：向賣方索要普通發(fā)票;方案二：尋找稅務(wù)機關(guān)開具專用發(fā)票。

方案一：可抵扣進(jìn)項稅額：1000×10%=100萬元

方案二：可抵扣進(jìn)項稅額：1000÷（1+3%）×10%=97.087萬元

方案一可抵扣的進(jìn)項稅額大于方案二可抵扣的進(jìn)項稅額，因此，白酒企業(yè)在購買農(nóng)產(chǎn)品時，特別是涉及金額較大時，應(yīng)當(dāng)首先選擇向小規(guī)模納稅人發(fā)出普通發(fā)票，盡量避免稅務(wù)機關(guān)開具專用發(fā)票。

2.“多元化”產(chǎn)品生產(chǎn)籌劃

過度飲用白酒不利于身體健康，故國家實行復(fù)合計征繳納消費稅，所以銷售白酒繳納的消費稅負(fù)擔(dān)較重，企業(yè)可以選擇向“多元化”產(chǎn)品轉(zhuǎn)型，例如企業(yè)在生產(chǎn)白酒時可以選擇進(jìn)一步加工成適合休閑娛樂的飲料酒或者是有利于老年人身體健康的多功能藥酒，擴(kuò)大銷路，提升企業(yè)競爭力和市場競爭優(yōu)勢。但值得注意的是，企業(yè)在選擇進(jìn)一步加工時應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步加工的成本，若進(jìn)一步加工成本超出消費稅節(jié)約額，反而得不償失，達(dá)不到節(jié)稅目的。

案例：W公司主要銷售白酒，公司每年對外銷售1000萬千克，銷售收入為4500萬元。白酒使用比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/斤。

則W公司當(dāng)年應(yīng)繳納消費稅：4500×20%+1000×2×0.5=1900萬元

沿用上述案例，假設(shè)W公司將1000萬千克的白酒進(jìn)一步加工為有利于老年人身體健康的藥酒，1000萬千克，年銷售收入8000萬元，使用稅率為10%。

則W公司當(dāng)年應(yīng)繳納的消費稅：8000×10%=800萬元

故節(jié)稅：1900-800=1100萬元，銷售收入增加：8000-4500=3500萬元

但是值得考慮的是，企業(yè)在制定籌劃方案時應(yīng)當(dāng)全方面考慮，權(quán)衡進(jìn)一步加工所需成本，以及其他稅種的變化，例如增加銷售收入而增加的企業(yè)所得稅，籌劃時整體考慮企業(yè)利潤的變化。

3.白酒加工方式的納稅籌劃

白酒主要有兩種加工方式即自行加工和委托加工，自行加工白酒，以企業(yè)實際銷售收入為計稅依據(jù);委托加工白酒，則是以受托人（個人除外）的同期同類白酒的平均價格或組成計稅價格為計稅依據(jù)，并由受托方代扣代繳消費稅。企業(yè)選擇白酒生產(chǎn)方式不同繳納的消費稅也就不同，一般情況下自行加工繳納的消費稅高于委托加工所繳納的消費稅，因為一般情況下，實際銷售的價格遠(yuǎn)高于受托人的同期同類白酒的平均價格。故白酒企業(yè)可以選擇委托加工方式生產(chǎn)白酒，降低計稅依據(jù)，從而達(dá)到節(jié)稅目的。在委托加工的成本低于自行加工成本時企業(yè)可考慮委托加工方式生產(chǎn)白酒。

案例：W公司簽訂一份有利于老年人身體健康的藥酒100噸，合同規(guī)定含稅價格為113萬元，藥酒的原材料成本60萬元，加工費30萬元，適用稅率為10%。現(xiàn)有自行生產(chǎn)和委托生產(chǎn)兩種生產(chǎn)方式。

W公司自行生產(chǎn)繳納的消費稅：113÷（1+13%）×10%=10萬元

W公司委托生產(chǎn)繳納的消費稅：（60+30）÷（1-10%）×10%=9萬元

故委托加工方式節(jié)稅：10-9=1萬元

4.設(shè)立獨立核算的銷售部門

根據(jù)稅法規(guī)定，白酒生產(chǎn)企業(yè)只需在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)和委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅，在商品流通環(huán)節(jié)（批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)）不再重復(fù)繳納消費稅。因此白酒企業(yè)可以設(shè)立一個單獨核算的銷售部門，白酒企業(yè)可以以較低的價格銷售給銷售部門，銷售部門再以正常的價格對外銷售，此時企業(yè)只需以銷售給銷售部門的銷售收入為計稅依據(jù)，但是企業(yè)銷售給下屬銷售部門的最低價格不得低于銷售部門對外銷售價格（不含增值稅）的70%。

案例：W公司現(xiàn)有1000噸白酒，需要繳納的消費稅有兩種銷售方案如下。方案一：直接以每噸1萬元的價格對外銷售;方案二：W公司先以每噸7000元的價格銷售給下設(shè)的銷售部門，銷售部門再以每噸1萬元的價格對外銷售。

方案一：W公司應(yīng)繳納消費稅：1000×10000×20%+1000×1000×2×0.5=3000000元

方案二：W公司應(yīng)繳納消費稅：1000×7000×20%+1000×1000×2×0.5=2400000元

故方案二節(jié)稅：3000000？2400000=600000元，由此可見銷售給下設(shè)的銷售公司可以達(dá)到節(jié)稅的目的。

5.關(guān)于運輸費用的有效籌劃

我國稅法規(guī)定，消費稅組成計稅價格包括向購買方取得的全部價款和價外費用，而運輸費用作為價外費用的重要組成部分，會增加消費稅的計稅依據(jù)[1]。對于銷量較高的白酒企業(yè)，運輸費用也相對較高，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)壓力加大，合理地選擇運輸方式可以有效降低消費稅計稅依據(jù)。現(xiàn)行的運輸方式主要有三種：①賣方自行運輸、②買方自行提貨、③委托第三方運輸。若采用賣方自行運輸方式成本較高且運輸費用增加了消費稅計稅依據(jù)，企業(yè)成本較大;若買方自行提貨，不僅降低了運輸成本且運輸費用不計入價外費用，實現(xiàn)了銷售與運輸分離，使消費稅計稅依據(jù)減少，從而減少了稅負(fù);若采用委托第三方運輸方式，承運部門的運費發(fā)票開具給購買方或者納稅人將發(fā)票轉(zhuǎn)給購買方不包括在價外費用內(nèi)[2]，同樣可以達(dá)到減少稅負(fù)的目的，故企業(yè)可以與購買方溝通采用委托第三方運輸方式運輸貨物。不排除有的購買方不愿意委托第三方運輸，此時企業(yè)可以適當(dāng)降低銷售價格，可作為對購買方的一種補償。

6.包裝時機的選擇籌劃

面對競爭激烈的市場，企業(yè)為了提高市場競爭力，擴(kuò)大市場份額，采用成套銷售來吸引消費者眼球。但是根據(jù)稅法規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。因此企業(yè)在計劃成套促銷方案時且不同稅率的應(yīng)稅消費品稅率差別較大時可以考慮“先銷售后包裝”的方式，也就是先將成套酒賣給下設(shè)的銷售部門，再由銷售部門出售給消費者，此時避免了從高計征消費稅，減輕了企業(yè)的稅負(fù)。

案例：W公司主要生產(chǎn)白酒和多功能飲料酒，在公司周年慶來臨之際，企業(yè)決定將一瓶白酒和一瓶多功能飲料酒（各一斤裝）組成套裝銷售，共500套，每套200元，若單獨銷售，白酒每瓶100元，多功能飲料酒每瓶150元，現(xiàn)有兩種銷售模式即“先包裝，后銷售”和“先銷售，后包裝”。白酒比例稅率20%，定額稅率0.5元/斤;多功能飲料酒比例稅率10%。

“先包裝，后銷售”應(yīng)繳納的消費稅：500×200×20%+500×2×0.5=20500元

“先銷售，后包裝”應(yīng)繳納的消費稅：500×100×20%+500×0.5+500×150×10%=17750元

故采用“先銷售，后包裝”銷售方式節(jié)稅：20500-17750=2750元

三.消費稅稅收籌劃的風(fēng)險

1.雖然減少了消費稅，但導(dǎo)致其他稅種增加。企業(yè)進(jìn)行消費稅稅收籌劃時要從全局出發(fā)，不能只考慮消費稅的減少情況，還應(yīng)當(dāng)考慮納稅籌劃方案的成本和其他稅種的變化情況，例如：企業(yè)所得稅、增值稅等。若某一個消費稅稅收籌劃方案，導(dǎo)致其他稅種大幅度增加，那么這個方案肯定是失敗的，企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃是所期望的是整體稅負(fù)降低，而不僅僅只是消費稅稅負(fù)降低。

2.籌劃人員難以把握相關(guān)的稅收法律政策

稅收法律政策處于不斷變化之中，納稅籌劃是在法律規(guī)定的范圍之內(nèi)開展，若越過法律的紅線那就成了逃稅、偷稅行為，無疑會受到稅務(wù)機關(guān)的處罰從而影響到企業(yè)的聲譽，阻礙企業(yè)的發(fā)展。在實務(wù)中，很多籌劃人員難以把握稅籌法律政策，不但沒有達(dá)到科學(xué)籌劃降低企業(yè)稅負(fù)的目的，還有損企業(yè)的健康發(fā)展。

3.部分財會人員缺乏專業(yè)的籌劃知識

許多中小企業(yè)的籌劃人員不具備專業(yè)的籌劃知識，對納稅籌劃具體思路了解得不通透，在這種情況下進(jìn)行納稅籌劃工作不利于企業(yè)自身的發(fā)展，甚至還有可能觸碰法律底線。

四.消費稅稅收籌劃風(fēng)險的應(yīng)對

1.提高籌劃人員的專業(yè)技能

稅收籌劃的效果能否與預(yù)期一致，籌劃人員占據(jù)著主導(dǎo)地位，對于籌劃人員來說，籌劃方案是否制定有效且執(zhí)行有效，具備相關(guān)的籌劃專業(yè)知識是十分重要的。企業(yè)可以定期開展籌劃專業(yè)技能培訓(xùn)課程并加以考核，讓籌劃人員成為綜合職業(yè)素質(zhì)較高的人員，讓稅收籌劃工有效開展。

2.及時全面學(xué)習(xí)并了解稅收法律政策

籌劃人員對于稅收法律政策的認(rèn)識不能止步不前，應(yīng)當(dāng)時刻更新所了解到的稅收法律政策，并且全面地開展學(xué)習(xí)，因為我國稅收法律政策處于不斷變化之中，及時對納稅籌劃方案做出調(diào)整，避免籌劃方案效果不能達(dá)到預(yù)期效果，甚至觸碰法律，因此及時全面學(xué)習(xí)稅收法律政策是非常重要的。

五.結(jié)語

稅收籌劃是一把雙刃劍，白酒企業(yè)的稅收籌劃十分復(fù)雜，如何利用好這把雙刃劍是企業(yè)決策層值得思考的問題。在競爭激烈的市場中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身經(jīng)營狀況制定科學(xué)、合理、合法的籌劃方案，從而減少自身的稅負(fù)，各部門積極配合納稅籌劃工作，從而實現(xiàn)企業(yè)健康高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]閆淑榮，宋旭慧.基于白酒生產(chǎn)企業(yè)的消費稅納稅籌劃[J].中國市場，2021（01）：42+55.

[2]陳月娥，鄭高仕，翁藝鴻，葉國坤，朱琳潔，何畔.白酒企業(yè)消費稅納稅籌劃[J].科技經(jīng)濟(jì)市場，2018（04）：43-45.