水利建設項目稽察投資完成的有關思考

□劉洪軍

水利建設項目稽察是對水利建設過程的合規性進行監督、檢查、矯正的過程，是水利行業特有的專業化監管行為和方式。水利項目投資完成是稽察工作的內容之一，以概算口徑為基準，可按概算費用構成分別計算，并給出了相應的計算方法。水利建設項目稽察投資完成，是項目已經完成的基本建設工作量的貨幣表現，它是反映基本建設計劃執行情況的一個指標，與項目實際結算支出不同。現結合參與的水利建設項目稽察工作，就項目投資完成談幾點思考。

1.投資完成的有關認識

1.1 投資完成與設計概算

項目投資完成在貨幣表現上為投資完成額，是項目已經完成的基本建設工作量的貨幣表現，投資完成額占投資計劃額的比例即為投資計劃完成率，它是反映基本建設計劃執行情況的重要指標，也是考核項目法人工作成果的重要指標。設計概算是在初步設計階段，根據初步設計圖紙、概算定額或概算指標，設備預算價格，各項費用的定額或取費標準，建設地區的自然、技術經濟條件等資料，預先計算建設項目由籌建至竣工驗收、交付使用全部建設費用的經濟文件。經批準的設計概算投資是確定和控制建設項目投資的依據，也是編制基本建設計劃的依據。一個項目的投資計劃一般分若干個年度下達，直到累計下達投資計劃數達到概算投資數。為使投資完成與投資計劃具有可比性，投資完成也應以編制概算投資時的口徑為基準。可以認為，投資完成是項目綜合形象進度與概算投資的乘積。

1.2 投資完成與實際結算支出

投資完成與實際結算支出是有區別的。首先，計算標準不同。實際結算支出是在一定時期內為進行項目建設而支付的資金，它是以資金的支付為標志的，而投資完成則是以形成工程實體為標志。其次，包括的內容不同。投資完成不包括實際結算支出中的工程預付款，但包括應付工程款，如扣留的質保金等。再次，采用的價格不同。實際結算支出按合同約定價格計算，投資完成按概算價格確定。

1.3 概算項目劃分

根據《水利工程設計概（估）算編制規定》（水總〔2014〕429號），水利工程概算項目劃分為工程部分、建設征地移民補償、環境保護工程、水土保持工程4部分。其中，工程部分劃分為建筑工程、機電設備及安裝工程、金屬結構設備及安裝工程、施工臨時工程等。工程部分下設一級科目、二級科目、三級科目。如建筑工程的樞紐工程，一級科目分為擋水工程、泄洪工程等。擋水工程分為混凝土壩工程、土石壩工程等二級科目。混凝土壩工程分為土方開挖、混凝土等三級科目。三級科目是定額計價項目的基本單元。

1.4 投資完成構成

在概算費用構成上，工程部分費用由建筑及安裝工程費、設備費、獨立費用、預備費、建設期融資利息構成。工程部分建成后形成工程實體，這部分投資從費用構成上屬于建筑及安裝工程費、設備費，建筑及安裝工程，簡稱建安工程。為便于計算項目投資完成，可以概算項目劃分和費用構成為基礎，將投資完成對應分解為建安工程投資完成、設備投資完成、建設征地移民補償投資完成、環保和水保工程投資完成，以及獨立費、預備費、建設期融資利息投資完成等子項。這些子項投資完成之和即是項目投資完成。

2.建安工程投資完成

2.1 計算方法

這里，先以建安工程為例說明如何計算投資完成。設建安工程概算投資為M，由n個子項目構成，其中第i個子項目的概算工程量為Ai，單價為Pi。稽察時，建安工程投資完成為m，第i個子項目完成工程量為ai，則：

2.2 存在的問題

上述建安工程投資完成的計算方法看似簡單易行，實際操作起來往往非常困難，很難行得通。原因是多方面的，其中不同階段采用不同的計價體系是一個主要原因。具體分析，有以下幾個因素。

一是計價模式不同。招投標階段采用工程量清單計價，清單計價實行量價分離，依據統一的工程量計算規則，按照招標文件的規定，結合施工現場實際，由企業自行編制，自主報價，體現按市場競爭形成價格的原則。初步設計階段概算投資采用定額計價，定額計價是按統一的概算定額、費率標準計算項目的建設費用。

二是項目劃分不同。工程量清單計價的項目劃分以實體列項，將形成某實體的多個施工工序并為一體。定額計價的項目劃分按施工工序列項。如，管道工程，在清單計價中，項目劃分以管道實體列項，綜合了開挖、安裝、回填等多個施工工序。

三是工程量計算規則不同。工程量清單計價的工程量按實體的凈值計算。定額計價的工程量是按實物加上規定的預留量或操作富余度計算的。如，土方開挖，定額計價的工程量要考慮增加工作面及放坡因素，清單計價的工程量則不考慮此因素，施工企業會在土方單價中綜合考慮。

四是措施費處理方式不同。工程量清單計價，實體和措施項目相分離，表現為分部分項工程量清單、措施項目清單分設。定額計價則實體和措施相結合，措施費用含在實體子項目單價中。如，在定額計價中，冬雨季施工增加費、臨時措施費、安全生產措施費等屬于直接費中的其他直接費，這些費用都有規定的取費標準。在清單計價中，除安全生產措施費屬不可競爭費用，需要單獨報價外，其他措施費，施工企業可根據管理水平，結合市場情況調整相關取費標準。

綜上所述，由于計價體系不同，清單項目與概算項目很難一一對應。通常，清單中的一個項目可能對應概算中的若干個項目。稽察時，監理簽證的計量項目一般是招投標文件中的清單項目。稽察時間短，清單項目繁雜眾多，全部還原到概算投資，工作量大，耗時耗力，且即使還原，也容易顧此失彼、掛一漏萬，所得結果難以準確反映實際情況。

2.3“擴大系數”法

建安工程一般通過招投標來實施，鑒于此，我們不妨從建安工程整體進行考慮，應用“擴大系數”法，計算其投資完成，步驟如下。

一是比對招標項目與概算項目范圍。建安工程概算子項目較多，有大壩工程、交通工程、房建工程等。要核對有哪些項目進行了招標、哪些項目部分招標、哪些項目未招標，找出未列入招標內容但列入概算的建安工程，以及列入招標內容的概算外項目（指未履行手續的概算外項目，履行手續的可并入概算內）。

二是計算招標項目的概算投資和投標價。按照項目范圍一致的原則，計算招標項目的概算投資和投標價。若概算建安工程項目全部招標，兩者范圍一致，則招標項目的概算投資即為概算中的建安工程投資。若概算建安工程項目部分招標，按招標比例換算概算投資。未招標的項目，要從相應的概算投資中扣除。投標價則是扣除暫列金額的中標價，如有概算外項目招標，要扣除相應報價。

三是計算擴大系數。用上一步求得的概算投資和投標價相比，即可求得擴大系數。擴大系數可以理解為是考慮了招標結余的一個系數。

四是計算建安工程投資完成。根據監理簽證的建安工程累積完成額，再乘以上一步求得的擴大系數，即為建安工程投資完成。對于監理簽證后，近期又確有發生的實物工程量，可根據實際情況酌情認定。

3.其他部分投資完成

3.1 設備投資完成

若建安工程招投標中包含設備購置安裝內容，則設備投資完成可并入建安工程投資完成一并計算。若設備購置安裝單獨招標，可參照建安工程投資完成的方法計算。已安裝的或已到貨無需安裝的，按相應的概算投資計；需安裝而未安裝的，可按合同約定應支付的金額計。

3.2 獨立費用投資完成

獨立費用由建設管理費、工程建設監理費、聯合試運轉費、生產準備費、科研勘測設計費和其他等組成。獨立費用屬于待攤費用，待攤費用是在工程完工后，按照規定應當分攤計入交付使用資產價值的各項費用。稽察期間項目尚未完工，宜區分獨立費用的具體子目，分別計算其投資完成。與工程實體進度有關的建設管理費、建設監理費等可按工程實體形象進度的比例計算；勘察工作如果全部完成，其費用可全部計入；設計費可按設計工作量完成比例計入；建設期間尚未發生的聯合試運轉費、生產準備費等可不計入。在實際操作中，獨立費用的投資完成多以稽察時的實際支付金額或以合同約定應支付金額為準。

3.3 建設征地移民補償投資完成

對于建設征地移民補償投資完成，以往對這一部分內容關注不夠，存在只要簽訂了征地移民補償協議，財務支出數即為投資完成的現象。隨著征地移民補償投資占項目概算投資比例變大，對項目投資計劃完成率影響也較大，如今更為關注。更強調要在取得征地移民機構提供支付憑證或明細單等相關資料的前提下，據此支付的補償資金，才可列入建設成本，無相關資料，僅僅以撥代支，則不能列入建設成本，不能計入投資完成。

3.4 環保和水保工程投資完成

根據現行法規要求，環保和水保措施工程通常與主體工程同時施工。這部分建設內容，項目法人會結合實際，與工程部分一并招標實施，或單獨實施。若為前者，在計算建安工程投資完成時，建安工程的口徑就有所擴大，需要包括這部分工程內容；若為后者，可參照建安工程投資完成的方法計算。

3.5 預備費投資完成

預備費包括基本預備費和價差預備費。基本預備費主要為解決在工程建設過程中，設計變更和有關技術標準調整增加的投資，以及工程遭受一般自然災害所造成的損失和為預防自然災害所采用的措施費用。概算投資中，基本預備費由建筑工程、機電設備及安裝工程、金屬結構設備及安裝工程、施工臨時工程、獨立費用等5部分投資合計的百分率（5.0%～8.0%）計算。價差預備費在目前工程概算中較少考慮。工程建設期間，一般較少動用預備費，若完全不予計入投資完成，即使工程部分投資計劃完成率達到100%，全部完成，項目投資計劃完成率也僅能達到92.0%～95.0%。因此應合理計入預備費的投資完成，這與實際動用預備費需要履行相關手續是兩個不同的概念，并不矛盾。

有兩種方法計算預備費投資完成，一是按建安工程投資計劃完成率分攤預備費；二是在計算建安工程投資完成時，在招標項目的概算投資中合理計入部分預備費，并入擴大系數中綜合考慮。一般采用第一種方法，較為簡單。如初步設計與招標間隔期長，材料價格上漲快，批準允許動用預備費時，可采用第二種方法。

3.6 建設期融資利息投資完成

建設期融資利息是根據國家財政金融政策規定，在工程建設期內需償還并應計入工程總投資的融資利息。若概算投資中含有建設期融資利息，稽察時已按融資方案償還了部分利息并列入了建設成本，則這部分融資利息應計入投資完成。若概算投資中無建設期融資利息，項目法人為籌集資金而貸款，或該由地方財政投資而通過貸款解決，所發生的貸款利息則不應列入項目建設成本，不能計入投資完成。

以上是作者結合工作實際，對水利建設項目稽察投資完成的一些初步認識。文中介紹的“擴大系數法”是還原到概算投資的一種方法，需結合項目實際，具體分析運用。不足之處，歡迎指正。□