關于金融工具準則的變化和對企業影響的探討

摘 要：當前我國經濟快速增長，資本市場體系也越來越完善，金融創新逐漸加大力度，對外開放程度日益加深，這也在很大程度上使得金融工具會計在對一些財務事宜進行處理的時候面臨著較大的挑戰。隨著金融創新步伐日益加快，金融工具不管是從內容，還是形式方面都呈現出多樣化，所涉及到的合同條款復雜多變，進而造成很多企業受到較大影響。而本文通過對金融工具準則變化進行分析的基礎之上，重點探討金融工具準則變化對企業的積極及消極影響，進而提出具體可行的建議。

關鍵詞：金融工具;準則變化;企業影響

伴隨全球經濟一體化發展，企業國際化發展已成趨勢，為此國家為促進企業盡快適應國際化發展變化，不斷修訂及完善會計準則，調整及規范金融工具，這也在很大程度上使得會計核算難度加大。金融工具準則的變化促進了新準則的產生，對于企業而言積極影響與消極影響共存，這就需要企業靈活掌握，在不斷優化與革新中，充分利用全新的金融工具，積極應對挑戰，實現長遠發展。基于此，本文通過對金融工具準則變化進行分析以后，重點探討其不斷改變中對于企業的影響，借助給予的幾點切實可行的建議，希望為企業發展提供些許有價值的參考及借鑒。

一、金融工具準則的主要變化內容

（一）金融資產分類由“四分法”改為“三分法”

在舊準則中金融資產分類主要是以“四分法”為主，新準則則依據主體意圖、目的不同調整為“三分法”。“四分法”復雜多變，主觀意識較強，會計信息比較時不方便。新準則則以企業金融資產業務模式、現金流量特點為依據。企業管理金融資產業務模式指的是企業通過對自身金融資產進行管理進而確保更多的現金流產生，而現金流量產生形式主要有合現現金流量的收取、金融資產出售以后的現金流、以上兩種都存在。[1]而管理金融資產業務模式的確定需要企業充分考慮金融資產組合情況，無需依據單個最小金融資產來對業務模式確定。但有些企業會通過金融資產組合拆分的形式，確保管理模式合理化。有時一個企業也會通過多種業務模式對金融資產進行管理。業務模式并不是企業可隨意選擇的，這是客觀事實，一般情況下體現在企業為達到自身目標而開展一系列活動。金融資產主要以攤余成本計量為主，在存續期間通過收取一定數額的款項獲得現金流量，并非借助出售來實現回報的收取。而此業務模式中，金融資產信用質量的高與低直接會對企業收取合同現金流能力產生影響。如果企業第一時間發現借款人信用問題，可降低風險帶來的損失會快速將其出售，也不會影響到其劃分至此類型金融資產中。如劃以公允價值計量，在變動時會計入其他綜合收益金融資產中，在企業中，通過合同現金流量收取或者金額資產出售兩種形式都是實現管理目標非常重要的手段。公允價值計量的形式出售頻率較高，現金流量也較多，如果將其劃分至當期損益金融資產中，不會以合同現金流量收取、出售為最終目的;此類型資產既屬于債權類，又屬于股權類。如果情況特殊時，可在企業初次確認的時候，直接計入到兜底金融資產中。而在新準則中針對金融資產類別適當減少，不僅分類標準科學合理，而且客觀性更強，更加嚴格，只有在企業持有金融資產業務模式變化后，才可實現攤余成本計量、公允價值計量模式相互間的轉化。如果權益性金融資產采用的是公允價值計量形式，那么后期調整后劃分為當期損益、計入其他綜合收益時是不能進行轉化的，一旦計入其他綜合收益，處理時也不能向損益轉化，這樣使得會計信息更具可比價值。

（二）金融資產減值由“已發生損失法”改為“預期損失法”

在舊準則中通常情況下使用的是已發生損失法，也就是在客觀證明時，表明了金融資產已發生損失，才能夠做計提減值的準備。預期損失法強調的是金融企業預估、金融工具信用損失，即使在剛開始的時候已經確認好了未來一年可能存在的信用損失，在后期實施時依然要求對計量風險進行重新評估，通過此方法來對是不是存在明顯增加進行確定，并對全生命周期預期信用損失是不理需要計算確認。[2]所以在新準則中，其側重點放在了風險損失發生之前的確認，前瞻性、嚴謹性特點會更加突出，對于及時發現風險，做好計提減值準備非常有利，可有效預防以及管理金融資產風險，緩解了信用風險確認不及時問題的同時，使損失計提順周期效應問題得到解決。

（三）放寬套期認定

在舊準則中針對套期會計明確規定了較為嚴格的定量條件，進而造成財務報表難以系統化的體現企業中諸多套期業務。而調整為CAS24以后，使套期工具、被套期項目范圍得到了有效拓展，并且針對套期進行了定性且有效的規定，提出了明確的要求，如果要想實現套期關系再次均衡，可以對套期工具、被套期項目進行調整，這也在很大程度上使套期會計中期權時間價值會計處理法、信用風險敞口公允價值選擇權增加了，對于企業在管理風險時，為實現保值可采用套期法。

二、金融工具準則的變化對企業的積極影響

（一）有助于企業更好的管理風險

金融工具準則調整以后的新標準對于企業更好的防范、處理財務風險非常有利。第一，CAS22強調的是企業要對歷史記錄、現在發展情況、未來發展趨勢充分考慮，發生損失法轉化為預期信用損失法，并且對資產減值準備計算提取。通過此方法企業可構建相應的管理以及監督體系，有效規避統計數據風險，不僅可以使企業及時發現金融資產減值帶來的信用風險，而且處理、抵御風險的能力也逐漸提高。[3]第二，CAS22明確指出只要金融資產、金融負債符合相關規定或者條件，計量時要在公允價值模型中。這也在很大程度上使得企業風險防范意識大幅度提高了，同時對于資本市場完善也具有一定的促進作用。

（二）有助于減少會計錯配，提升信息質量

第一，在CAS22中提到，企業可將金融資產、負債公允價值計量類別或者變化計入到當期損益中，結合具體情況，可以說企業選擇更加方便自由，不僅能夠在很大程度上使會計錯配減少，而且會計信息質量也得到大幅度提高。第二，CAS24促使套期會計涉及到的會計處理變得簡單方便，確保了會計信息更加可靠，理解性增強，質量提高了。在新準則中，企業是可以以公允價值計量金融資產、負債資產的，同時也能夠將其變動計入到當期損益中，企業選擇權更多，并且多樣化，使得企業在資產、負債方面的匹配度更高。

三、金融工具準則的變化對企業的消極影響

（一）金融工具減值的判斷和計量困難

舊準則出臺執行以后，金融資產計提減值損失發生幾率降低了，通常情況下，金融資產如果發生了較大的改變，那么此時計提減值才會真正意義上予以準備。而站在企業發展視角下，金融資產在核算時也要以此流程為重要依據，特別是企業中存在交易性金融資產時，往往不會計提減值損失，如果到期投資、可售資產發生了較為顯著的變化，才會選擇這樣做。新準則針對此方面進行了相應調整，估判資產價值時要以資產賬面價值、可能影響未來金融資產價值為基礎，結合判斷結果做好計提減值準備。這也在很大程度上表明判斷金融資產價值的重要作用，除此之外，預判結果是否準確同樣是非常復雜的，需要企業結合新準則，嚴格且慎重的看待資產價值，通過自身金融資產預判能力的增強，實現這一目標。但是當前實際情況來看，企業金融資產價值預判能力有很大的提升空間，專業性低，經驗不足，阻礙了金融資產核算、計量工作的順序開展，對于金融資產會計核算發展也非常不利。

（二）金融資產初始確認及后續計量更為復雜

以新準則要求為重要依據，企業金融資金計量過程中，多選擇公允價值計量的方法，因此企業對金融資產核算的時候就要對公允價值充分了解。若市場價值處于公平狀態下，可明確公允價值，但是如果市場價值難以達到公平，那么企業就要確保核算工作順利開展，提高核算水平，將資產評估能力增強，明確公允價值。[4]以上目標的實現需要企業財務工作人員具備較強的專業素養，特別是在公允價值評估專業知識及技能方面要較強，與此同時，企業還要有明確、規范且嚴格 的規定及要求。當前我國很多企業在對公允價值評估事宜進行處理的時候，一般情況下會通過聘請專家的形式，但是隨著企業規模的逐漸擴大，公允價值評估需求也在隨之增加，如時依然采用單一評估形式很難滿足發展需求。所以，不管是企業管理層，還是財務工作人員都要站在長遠發展視角下，以內部公允價值評估為基礎對人才隊伍建設進行強化，促進企業人員公允價值評估綜合能力的大幅度提高。

（三）新準則下利潤空間依然具有可調節性

以新準則為基礎，企業會計核算的實現依然以公允價值為主，這也在很大程度上使企業利潤操縱風險大幅度提高了。如果企業資產確定時依然以公允價值為重要依托，那么可借助變動公允價值來實現調節利潤的目標，但是公允價值會存在很大不確定性因素，審計過程中，很難做到精準判斷已經確定的公允價值，進而導致新則準下，企業會面臨著較大的利潤調節風險，對財務工作平穩進行不利。所以新準則下，需要企業將財務調節利潤風險預防工作做到位。

四、企業實施新的金融工具準則的建議

（一）加強政策研讀，完善制度建設

第一，在新準則中詳細闡述了如何應用，但是對于企業而言并不是能夠完全對金融工具準則變化不確定性風險規避的，依然需要財務工作人員全方位、系統化、科學合理、準確的解雇新準則相關內容，進而積極應對金融工具準則變化帶來的挑戰，進而為更好執行新準則提前做好充足的準備。第二，新金融工具準則下，企業具備了較強的利潤操縱能力，為了確保財務風險能夠最大限度的降到最低，企業要不斷完善財務管理制度，確保制度能夠得到更好的實施，提高執行力度，真正意義到落實。構建完善的財務管理體系需要注意以下兩方面：一方面要確保制度能夠在企業各個環節實現全覆蓋，針對財務工作人員、工作崗位、工作內容確切發揮約束的功能;另一方面要對匹配制度執行體系進行不斷完善，確保財務管理制度真正執行到位，能夠在不同類型財務行為中起到很好的監督管理作用，實現企業財務工作管理水平的提高。

（二）加大對企業自身價值評估能力的建設

新金融工具準則實施過程中，是否能夠做到科學合理、準確有效的評估公允價值，會對金融資產核算精準度帶來直接影響。所以，要想確保新金融工具準則下，企業金融資產核算水平提高，就要將自身價值評估能力不斷強化。為此企業應該對內部財務工作人員綜合素質提升給予高度重視，打造既具備專業知識、技能，同時又有較高素養的公允價值評估人才隊伍，確保企業價值評估能力的不斷提高。[5]在新金融工具準則實施的時候，企業可以結合自身實際情況，充分發揮新準則優勢，確保核算更加精準可靠。

（三）加強財務數據分析

企業要想將金融資產價值評估以及確認工作高效開展，就要重視信息技術的引進，強化大數據平臺、系統的應用力度，運用大數據優勢科學合理的核算金融資產價值，進而實現金融資產價值評估更加科學、更加合理、更加準確。為了能夠將預測數據準確性提高，企業要將更多的目光放在數據分析方面，運用大數據技術針對企業在市場調研中獲取到的海量數據，在經過細致分析、處理以后更好的應用于企業發展，同時還要結合企業內部財務數據，總結規律與經驗，構建財務數據庫，進則實現未來價值預估準確有效。

五、結束語

當前全球經濟發展速度越來越快，各國間的交流日益頻繁，國內企業發展環境發生了翻天覆地的變化。所以針對逐漸調整的經濟結構，我國于2017年修訂了會計準則。金融工具準則的變化，新金融工具準則的產生不僅使企業金融資產質量提高了，而且各金融主體合法權益得到了有效保障。除此之外，新準則促進了我國企業不斷提高自身金融監督管理意識以及能力，確保了資本市場趨于穩定持續發展狀態下。但是隨著信息技術的快速發展，國際金融綜合性的增強，我國新金融工具準則依然有諸多不足，仍然需要進一步完善，所以這都要求在未來實踐中繼續探索，在不斷優化中促進資本市場完善，為企業更好發展提供保障。

參考文獻：

[1]劉秋東，劉宇，李彩飛，等.金融工具準則變化和對中國海油的影響[J].財務與會計，2020（9）：20-23，27.

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[3]陳策.淺析金融工具準則變化對企業財務管理的影響[J].首席財務官，2020（14）：118-119.

[4]王靖.新準則下金融工具的變化及對不同行業影響的研究與思考[J].財訊，2019（1）：163-164.

[5]張依白，崔上.淺析新金融工具準則變化及對企業利潤產生的影響[J].當代會計，2021（13）：75-76.

作者簡介：黨冉（1981.11.11-）;女，漢族，河南省唐河縣人，碩士研究生，中國煙草總公司河南省公司中級會計師，研究方向：財務管理.

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