法學看會計記賬

摘 要：在萬眾創新、大眾創業的時代里，如果年輕人創業資金和資源有限，怎么能實現自己的創業理想——從勞動者，提升成企業經營者？ 筆者提供了自己首創的“記賬會計服務商品化”的經營模式，并且把成長發展的歷程和經歷的典型案例剖析，用法學思維和視角分析“會計記賬”，給“年輕人”提供創業的新思路——把傳統技術，改造成為“商品化技術服務”;把“會計記賬”的創業、經營、特點特色、關鍵技術，通過廣州市齊文會計記帳有限公司的創業發展的二、三十年實踐經驗，實現“會計記賬服務商品化”華麗轉身過程，提供一個可模仿、可復制的“創業模式參考信息”。

關鍵詞：法律;會計記賬;稅收;信息管理;會計記帳服務商品化。

一、代理記賬的啟蒙和發展

眾所周知，當今世界科技發展日新月異，全球經濟相互關聯，萬物互聯，互聯網經濟熱火朝天，從而各行各業競爭激烈;全球新冠病毒疫情的爆發，對各行各業的沖擊，引發經濟增長減緩，抗風險能力低的企業由此被淘汰。在經濟發展進入低潮復蘇時期，“萬眾創新，大眾創業”的環境和機遇在哪里？實踐證明，會計記賬行業作為現代經濟供應鏈的不可或缺的一環----代理記賬服務，是在這次疫情受沖擊最少的行業。根據筆者的經歷和經驗，2003年的非典襲擊，對本行業根本沒有造成實質性的影響，反而激發了業務需求的增長，其原因是，價值鏈分包技術支持與勞務服務的是現代企業經營方向，減少自身勞動力的密度，有利于抗病毒傳染的機率;2019年末這次新冠病毒的來臨，對本行業的影響是滯后的，因為任何企業不管是持續經營的或者是因為經濟危機和自身抗風險能力低而破產的，還是必須把企業的財務稅務狀況和經營結果，按照國家規定和企業戰略的要求核算清楚;以便投資人，經營者，勞動者，職工代表等從而據以做出企業下一步走向的決策和決定。2020年下半年，隨著企業經營因全球疫情發展的影響出現困難和危機，代理記賬行業的業務增長是受到了一定的沖擊，伴隨著部分企業的關、停、并、轉或倒閉，會計記賬必然失去了原有一部分或多或少的客戶的服務需求。

會計記賬，是以現代信息技術為工具、以法律規范為要求，以國家稅收為第一分配人為基礎的財務會計和管理會計為核心的“社會科學工作”，并非傳統所說的“會計是一門藝術”——那是做假賬的概念，非法行為;要求會計從業人員與會計記賬企業必須掌握現代科技工作手段，以國家會計法、稅法為工作指導方向，在當代建設法治社會為倡導的歷史進程中，刻不容緩地建設具有國家財政管理理論、高度水平的稅收法律知識、嚴格執法、司法、守法意識的專業隊伍;在積極努力完成國家稅收任務的基礎上，完善企業內部經營管理、把握理財與創業的相輔相成的關系——“創業須理財，理財則興業”（筆者創業立句格言）;從而保證國家財政收入的稅源，延綿不斷，企業發展生生不息，國家稅收與市場主體“雙方共贏”的市場經濟健康發展。這是會計記賬行業生存、發展的土壤和根基。

坦白來說，依賴企業內部財務會計人員來處理企業財務會計，以達到企業依法繳稅不漏稅是比較困難的。現代市場經濟主體，通常是根據《公司法》和有關商法，以及2021年1月1日實施的《中華人民共和國民法典》有關規定而設立的。企業的財務負責人及從業人員是企業負責人聘任并經企業權力機構無異議通過而就職的，其財務會計行為的結果責任由企業組織承擔。財會人員、特別是財會負責人，雖然《中華人民共和國會計法》規定會計責任由財會主管人與企業負責人共同承擔，但是自從國家財政部門取消《會計人員從業資格證》后，財會專業人員的職業監管從國家財政機構的監督中職能弱化，從而造成財會人員的使命感、責任感、績效感失調;為保飯碗，財會人員違心處理財務工作的現象，比比皆是。時任國家總理朱镕基，曾經發起檢查“企業做假賬”的問題，結果檢查出高達28%法人企業，存在或多或少的“假賬魔術”嚴重違法行為，造成國家稅收流失，賴以統計數據的國家經濟決策依據“打折扣”，這又違反了國家《統計法》。

二、代理記賬行業及會計記賬公司

會計記賬市場主體，通常是依照《公司法》、《合伙企業法》、《個人獨資企業法》、或具有法人資格的其他組織形式而成立經營，受《公司法》的破產程序及《企業破產法》約束。在開展會計財務社會化服務過程中，以《合同法》，2021年后以《民法典》相關規定為依據，簽訂合同，建立委托和被委托的“法律關系”，進行財會工作服務。對其財務會計服務行為，會計記賬單位當然、必須依照相關的法律法規為客戶提供及時、優質、完美、高水平的服務，不然就得不得按合同規定的商業回報，從而無法生存、立足于市場經濟中，這是市場定律。納入國民經濟系列——會計記賬行業的立項，是經過國家財政部、國家審計署、國家稅務總局、國家經濟改革委員會、國家工商行政管理總局（現為國家市場監督管理總局）正式制定部門規章，配合上世紀90年度初的國家稅法改革實施，特別是實施1994年1月1日的增值稅稅收制度改革的“財政工作戰略工程”之一;全國各省、各市政府，相關下屬國家行政管理機關轉發了國家部委、省直屬機構的行政執行文件，并制定本管轄行政區域的《代理記賬工作規范》，按申請審批程序而獲得行政許可證，方可開展市場經濟活動，符合國家《行政許可法》的要求。筆者作為代理會計記賬機構負責人，歸檔存有這項戰略工程提及“本人創立的代理記賬機構”名稱及相關信息的系列國家行政機關文件，出席了國家行政機關發起的行業創立發展的相關研討會，見證了這一行業在祖國各地的興起。代理記賬機構按照其經濟組織成立形式承擔社會責任，既有職業守則、道德、質量監督、對消費者責任要求的責任，還受《會計法》及《代理記賬工作規范》，以及各項稅收管理規定，《稅收征管法》， 《反不正當競爭法》和《消費者權益法》等相關法律法規的約束。企業化財會商務服務，必然在市場經濟發展中有強大的生命力，并促進市場經濟發展做出了巨大貢獻，成千上萬的會計代理記賬公司和機構在祖國各地城市遍地開花。

廣州市齊文會計記賬有限公司成立于1995年2月21日，是依照《公司法》從1994年1月17日，按照《廣州市僑屬集資企業管理辦法》成立并掛靠在廣州市東山區華僑企業服務公司的崇文商務咨詢管理公司，經過清產核資，無償投入二十萬元人民幣到廣州海印電器城開發資金籌集中，與其主要投資人邵建明簽定租賃合同（有他本人與弊公司簽署的合同為證，并在十年前的某次八一建軍節慰問武警部隊的宴會中，出示了該合同給邵建明會長鑒定確認，是一份具有“文物價值的法律合同”。），取得合法的企業經營場所，經營著五十萬元人民幣注冊資金和實收資本、運作著過百萬流動資金和舞臺表演音響電器商品存貨的，依法成立的廣州市青洋貿易發展有限公司——實體門店，改組經營而來。“崇文商務公司”，創立代理記賬——“會計服務商品化”投入社會服務以來，受到社會各界的關注，于1994年7月6日，《廣州日報》刊登了以“商務財會服務在穗興起”為題，報道了“崇文財務咨詢管理公司”的服務內涵和特色，以及對接受服務的有代表性的民營企業的貢獻——既完善了企業內部財會管理，也依法促進該企業完成了上交國家的繳稅責任，對市場經濟繁榮，以及國家稅收堵塞漏洞兩方面都有正面積極的意義。

其后，繼而成立了崇文財務管理有限公司和漢莎會計記帳有限限公司，均獲得國家財政管理部門-----廣州市財政局頒發的行業資格“代理記賬許可證”，證書編號——A01號，從而見證了“廣州地區會計記賬行業創始人代表黃子文”，這一客觀存在的社會事實，并且見于1995年至1997年的4-5月間《廣州日報》發布廣州市財政局公告中。關于廣州市代理記賬行政許可的授權企業，在《廣州日報》的廣州市財政局公告中，連續多年，會計記賬公司黃子文，作為授權組織法人單位的法定代表人，及通訊聯絡電話，見于當天財政局公告的報上。在從事法定許可的“會計記賬”工作實踐兩年后，結合會計記賬公司協同客戶企業完成國家稅收任務過程中，發現了《增值稅暫行條例及其實施細則》存在漏洞，從而影響了國家財政收入的完整性和及時性，于1996年7月23日，會計記賬公司黃子文在《廣州日報》的現代經濟版面欄目里，公開發表了題為：“關于完善增值稅征收工作的建議——目標成本與增值稅”，為國家稅收工作在政策法規存在漏洞，明確指出了問題的嚴重性和迫切性。然而，在當時的科技信息化水平條件下，主要由手工為主的稅收監管系統，電子計算機只是代替的傳統稅收工作的“中國珠算算盤”，那是無法實現解決的，這個問題直到近年來的“金稅工程第三版”稅務工作管理信息化實現以來，才得以完全解決。會計記賬公司黃子文在國家稅收的法治建設工作中的“預警”，足足提早了二十五年之久。

2001年，廣州市青洋貿易發展有限公司在歇業清算后，作為原公司股東，完成相關稅繳義務，購得位于廣州市天河區黃埔大道中的廣州天河軟件園路口交匯處之“偉誠商務大廈”的一套商用辦公室，經工商登記變更改名為：“廣州市齊文會計記帳有限公司”，跨越了自有物業的會計代理記賬公司經營場所里程碑，營業至今，穩定經營了二十年。在偉誠商務大廈1301室里開始營業的第二年——2002年初，在這里迎來了香港商人（外商），委托齊文公司派員出差天津為其在天津經濟技術開發區內投資的“中外合資企業——天津市高翔電子有限公司”的股權情況和經營狀況，查明實情，向其股東會相關股東匯報。

2003年9月15日，天津市高級人民法院開庭審理了，由天津市第二中級人民法院于2003年6月26日移送天津高級法院關于《高斯電子有限公司與翔星有限公司合資合同糾紛案》;其判決書第一頁有這樣一段文字所述：“另查明，原告曾于2002年4月3日委托特約審計師黃子文查閱高翔公司的會計賬冊及報告，因高翔公司不同意而查賬未果。后原告又于2002年7月5日委托北京嘉信達會計師事務所有限公司的高麗敏、李志征查閱高翔公司的資產與負債及往來帳，因其要求查閱高翔的會計憑證未被準許。” 然而，正是這次齊文公司法定代表人，作為天津市高翔電子有限公司外方投資者部分股東的特約審計師黃子文，出使該中外合資企業注冊住所和生產經營地——天津市經濟技術開發區的“天津市高翔電子有限公司”;齊文公司黃子文及協同人員經過不懈努力，意外獲得該企業的同意授權，得以合法的“股東會代表——特約審計員”身份，在天津市工商行政管理局里查證了，此中外合資企業的股東投資情況和各投資方股權比例結構及其每年該公司上報當地政府的經營數據和財務狀況;從而使委托方合法地取得了“此案在國家司法機關得以立案起訴的關鍵證據”，否則此案根本無以向法院立案條件，無法保護原告方投資者的合法權益。

工作任務完成了，齊文公司負責人才明白：沒有該中外合資企業的法人授權，國家工商行政管理部門不允許查閱該企業的任何相關信息。有些特殊企業法人的工商登記檔案是嚴格按照特別規定管理的，拿不到法律授權，絕對無法查閱其檔案。例如：中國廣東核電集團有限公司（上市公司“中廣核”的前身）的企業檔案，齊文公司法定代表人黃子文受中廣核集團的業務服務委托，持中國廣東核電集團最高領導人暫云龍和馮炳元先生聯合簽字的“法人委托書”，得以經歷、見識、懂得了特殊企業的“檔案查閱規矩”。而這次受天津高翔電子有限公司及其股東的委托，又一次見識的特殊企業的“另類合資企業檔案”。該企業的部分股東在委托查證其股權情況之前，甚至連自己的股東身份，在天津市工商行政管理局是否有登記還不清楚。至于原告方敗訴的問題，是因為其起訴方團隊的訴訟請求，不符合法律相關規定，于法無據當然不受當地兩級司法機關——天津中院和高院的支持;而且在提起司法訴訟時，沒有繼續與受托人——齊文公司溝通、交接證據的使用，沒有征詢齊文公司對全案的看法，找出有利于勝訴的訴訟請求。中外合資企業的法律糾紛，依照《中華人民共和國中外合資經營企業法》是屬地專屬管轄，一審法院為中級人民法院，二審為高級人民法院。所以該案立案第一審是天津中級人民法院，天津區級法院無權受理此案;天津市行政級別是直轄市——省級，具有設置高級人民法院建制權，該案起訴原告方不服天津中院一審判決，上訴當地高院二審獲終審開庭審理和判決，法律程序正當，證據充分，事實清楚，可惜訴訟請求犯了“法傻子”的低級錯誤——股東要求撤資。《中外經營企業法》明文規定股東認股入資合資企業后，不可撤資;認繳投資后還必須履行實繳資本法定程序。

2008年4月15日至16日期間，《中國稅網》刊登了齊文公司法定代表人黃子文的北京大學網絡學院法學專業本科畢業論文——“關于稅務行政執法過錯的分析”，《中鼎鑒定網》、中華會計學校網站招生網頁、“百度搜索”等多個網站和專業雜志同時轉載;其后，北京WTO世界貿易組織事務中心主辦的《時代經貿》——中國學術期刊綜合評價數據庫統計源期刊、中國核心期刊遴選數據庫收錄期刊、中文科技期刊數據庫收錄期刊——總第196期轉載全文再度刊登。文章內涵了廣州市某稅務執法機關與執法對象有紛爭的“百萬元行政處罰稅收案件”。該案經齊文公司派員和法定代表人親自調查，逐一核實稅務行政執法機關的定案依據和相關證據，發現該案的執法稅務辦案人員因為工作疏忽大意，把該中外合作企業的兩個“相鄰而不相交的、產權所有者不同的一個住所地和一個企業經營地”，看成只有一個“同一住所經營地”，從而錯誤套用了相關的稅收政策，把企業第二合法經營場所的合法租賃成本——租金否定，認定為“非法避稅行為”，據以重新征收企業所得稅并處罰滯納金，成為當年全國只有88例百萬元稅務行政執法稅案之一，這是經聯系國家稅務總局相關管轄部門得到的信息。

齊文公司根據《中華人民共和國中外合作經營法》及投資登記相關程序，出資實收資本的驗資程序要求，《物權法》對不動產的產權、出租經營權、出租物業的完稅發票的真實性、支付租金的資金流走向，企業付款的銀行憑證、以及會計記賬分錄、第三方會計師事務所和稅務師事務所的所得稅匯算清繳“公正報告”，進行了全方位、多維度的獨立審計，從而發現第三方報告首先連續多年做出了錯誤的認定，導致稅務執行機關的因為缺乏必要的執法調查而錯誤認同。

于是，齊文公司經過行政執法相對人的合法授權，與當地最高稅務行政執法領導人及相關行政執法六個處室部門領導負責人，在其新遷入的珠江新城辦公大樓新會議室里，舉行了副局長代表稅務行政執法最高領導人主持的，關于金徽公司稅務執法案件的“稅企交流會”。齊文公司法定代表人，代表被執法對象的納稅人法定代表人——香港退休軍人協會會長莫抗生，出席該會議并發言。發言中有一句關鍵的話：“貴局從西搬遷到東這個新辦公樓辦公，如果這是你們租用的物業，那么你們的這個新辦公樓的支付租金是否可以組成你們貴局的行政成本支出”？ 齊文公司代表金徽公司納稅人共出席了三次會議為“金徽稅案”協調，檢查該案的實體合法性和程序合法性;前兩次分別與當地稅收執法部門的監察機關和及其時任最高領導人在廣州市城西東風西路原國稅機關總部舊址大樓里分別鄭重舉行，第三次在城東新遷地址珠江新城新國稅大樓會議室里再度鄭重其事舉行。該百萬元稅案的執法依據爭議，金徽代表方提出的問題是有可比性的，客觀存在著一模一樣的“類比對應”關系。會議交流進行了兩個多小時的下午，最后稅務行政執法機關會議主持人要求暫時“中止”會議休會，讓他們安排“場地核實”，弄清楚究竟該企業是“一塊地還是兩塊地”的稅案根本淵源;為何這個行政執法調查程序，不是在行政執法《決定書》出具之前完成，而在案件執行階段才開始呢？但是直到該案完全執行完畢，也沒有再次繼續就該案隱藏的證據不足、事實不清問題再次進行雙方核實調查和交流;更沒有就“兩塊地或一塊地”的問題說明白“金徽稅案”的執法依據和相關證據的客觀性和真實存在性。司法救濟由于沒有足夠啟動法律救濟的成本開支、請不到適合的律師，從而避免了稅務行政訴訟案——稅務行政機關作為被告、中外合作企業——金徽公司納稅人作為起訴原告人的司法糾紛。事實上該案已經引起了稅務界和司法界的高規格的重視，各方相關人員的共同努力協調，齊文公司在其中做出了難以遺忘的艱辛付出，協同化解矛盾;幸運的是，結果沒有造成不良的社會負面影響。

三、會計記賬作為創業模式的運營

代理記賬行業的市場主體——會計記賬機構的從業人員和負責人的職業素養和專業知識水平要求，遠遠超出任何企業對普通財會人員的要求，因為前者面向的是社會各行各業的不同類別的會計主體，而且通常是其企業內部財會專才窮其所力無法解決的問題才會找“外援”，代理記賬單位的業務拓展因此而獲生意機會;而大多數小微企業為了減輕其經營成本，把財務會計工作外包給代理記賬行業，并形成了行業內“自相殘殺”的降價競爭，導致了本行業的發展滯后，雖然經歷了二十多年的創業、成長，至今無法形成上規模，高質量服務水準的會計記賬服務單位，發展路在何方？還望國家政策和相關的政府部門的引導和支持，使“傳統的財務會計從價值鏈轉變成供應鏈，為祖國經濟繁榮昌盛、完善國家稅收工作的橋梁，發揮會計記賬行業應有的社會貢獻”！

作為“創業”的商業模式，會計記賬公司的特點有：開業條件門檻低，技術含量高，法律意識強，職業道德規范好，從業人員素質高等等。資金投入十萬元、三個以上的合伙人或從業人員、租賃一個適合注冊登記的辦公室，就可以成立按《公司法》、《合伙企業法》、《個人獨資企業法》、等其他法人組織形式取得營業執照，然后就據以向當地財政管理部門，申辦《代理記賬許可證》的行政許可。申辦條件以前是，會計機構負責人必須有會計從業資格證，并且是中級職稱，會計師資格持有人，以及兩名具有會計從業資格證的財會人員; 現在會計從業資格證被宣布取消以后，只需要資深財會工作從業人員作為會計代理記賬機構負責人，再加上兩名普通財務會計從業人就滿足申辦要求。然而，會計代理記賬公司的具體工作業務所要求的從業技術和經驗絕對不馬虎含糊的，首先因為面對企業報稅系統，已經是電子化、網絡化、即使你愿意浪費時間跑到稅務機關服務前臺而不坐在自己的辦公室進行網上遠程稅務工作申報，在稅務機關經過了二十多年來的研究和開發的“金稅工程第三期——金稅三版”的今天，“老會計師越老越吃香”這句話就是謊言，不能掌握現代科技的計算機技術和網絡化知識，就成了現代化辦稅大廳里的“財會聾啞殘廢人”。其次，面對時間效率的挑戰，手工記賬已經無法應對行業競爭的效益要求，必須懂得會計工作的現代化會計核算記賬軟件或機器人、信息化財會管理平臺的操控本領。

想不到，小小的會計記賬公司，還是現代化科技水平含量如此之高，而且在技術服務中又是如此優雅的事業，幾十年的財務會計工作以及會計記賬經營生涯中，從來沒有受過不體面的禮遇，這是會計記賬公司企業法人對從業實踐的體會。廣州市齊文會計記帳有限公司是具有國家注冊的服務商標——“創業”，1997年已經獲得國家商標局登記證書，擁有法人企業的商標專屬權和經營權，對抗不敬業、不守法、不維護委托人合法權益、以技術謀私利損害國家利益的“假冒創業精神和行為”。

四、會計記賬的前景

國家從2021年開始中華人民共和國“第十四五”經濟發展規劃和《民法典》，隨著祖國疫情控制轉危為安，經濟發展數據陸續呈現增長趨勢，在黨和國家領導人英明領導下的祖國市場經濟，有《民法典》為經濟發展引領護航，規范市場經濟秩序，一定繁榮昌盛，再建輝煌。

代理記賬行業——會計記賬，是隨著市場經濟繁榮有序發展而應運而生的產物，并為市場主體提供技術服務的供應鏈支持，完善國家財政稅務依法征稅納稅工作的好助手;如果得到國家政策的扶持和推廣，必將成為促進繁榮經濟建設的生力軍，帶動財會從業人員自我創業，解決社會就業壓力找到新的發展方向。

參考文獻：

[1]《中華人民共和國民法典》，2020年5月28日中華人民共和國共和國令——習近平.

[2]《會計法》——“法學會計（筆者加注）”，包括：會計法的理論探索（上篇）、法律視角下的財務會計（中篇）、會計與法律實踐（下篇）。北京大學出版社 劉燕 著.

[3] “INFORMATION TECHNOLOGY AND MANGEMENT” BY Ronald L. Thompson and William L. Cats-Baril? 《信息技術與管理》.

[4]《合同法》、《公司法》、《外商投資法》、《物權法》、《中華人民共和國會計法》、《稅收征管法》等經濟法和商法及其相關法律規定.

作者簡介：

黃子文（1963年1月），男，漢族，廣東;英國碩士學位;英國資深注冊財務會計師（IFAC）、中國內部審計協會廣東省廣州市會員、廣州市審計學會會員、會計師，廣州市審計局第五屆和第六屆特約審計員;英國威爾士大學，電子商務科學碩士，法學、信息化財務會計及企業管理學、人力資源管理學、電子商務稅收與電子商務科學.

（廣州市齊文會計記帳有限公司? 廣東 廣州? 510655）