論企業退休人員統籌外費用納稅處理

田倩

摘 要：在分析現行企業退休人員統籌外費用納稅規定的基礎上，結合自身對于退休人員統籌外費用管理經驗，論述了企業退休人員統籌外費用納稅處理應該考慮的幾點問題，希望對廣大同仁起到一定拋磚引玉的作用。

關鍵詞：企業退休人員;統籌外費用;納稅處理;福利費管理

1 引言

隨著我國經濟社會的快速發展，企業為職工謀取福利的方式呈現出多元化的特點，這里面也涉及到企業退休人員統籌外費用。結合我國財政部對于職工薪酬部分的修訂方案，對于相應的企業退休人員統籌外費用的相關內容進行的變革，這里結合自身的實際工作經驗，探討了在這方面的納稅工作的幾點思考。

2 現行企業退休人員統籌外費用納稅規定

2.1 企業所得稅規定

針對相關的規定以及法規要求，相應的退休人員統籌外費用在由企業發放的過程中，不能在企業所得稅之前進行扣除。

2.2 個人所得稅規定

根據相關規定以及法規要求，針對離退休人員的退休工資或養老金來說，在進行原單位所進行相關的獎金、補貼的領取過程中，這些不屬于相應的免稅收入范圍。結合相應的要求，在現有的稅收政策的要求下，在扣除標準的基礎上，相應的離退休人員得到各類補貼與獎金則應按照規定進行相關的個人所得稅繳納。

3 企業退休人員統籌外費用納稅處理

3.1 企業所得稅處理

結合相關的稅收法規的要求，企業所得稅相應的稅前扣除的工資薪金及職工福利的范圍中，并沒有涉及到相應的退休人員的統籌外的費用。但結合《關于企業加強職工福利費財務管理的通知》來看，里面的職工福利費則涉及到退休人員統籌外費用。結合企業的相關的實際情況來看，相應的職工延期福利則是涉及到補充養老保險、補充醫療保險以及統籌外費用，這里面的養老以及醫療則是根據相應的稅法規定要求進行稅前扣除工作。但結合實際來看，在稅法中并沒有明確提出統籌外費用的稅前扣除的情況，結合企業的所得稅的原則情況，在進行相關的計算所得稅的環節中，則需要結合相應的企業財務規定來進行。因此，從這個角度來看，在進行退休人員統籌外費用的處理過程中，則是根據職工福利來進行處理。當這部分內容沒有超過薪資14%的情況下，則應進行稅前扣除工作。結合相應的薪酬準則的修訂情況來看，在進行會計處理的退休人員統籌外費用的環節中，由于實際操作的情況會造成支付以及列支損益存在著差異性，這樣就可以將進行職工福利費用按照實際支付環節中的當期來處理，這樣容易造成應納稅額的差異性情況。所以，在這樣的情況下，當將退休人員統籌外費用作為負債的情況下，則可以根據相應的所得稅的規定來進行遞延所得稅資產的確認工作。

3.2 個人所得稅處理

結合相應的稅收文件進行深入的理解和思考，相應的企業退休人員除了相應的退休金與養老金外，確實存在著從原單位領取補貼以及獎金的情況，這些則應該不屬于免稅個人所得的范疇。所以，在這樣的情況下，相應的領取各類補貼與獎金則應從個人所得稅因繳納項目中予以扣除。同時，相應的福利則應結合實際按照政策要求來進行個人所得稅的扣除處理。

4 企業退休人員統籌外費用納稅處理的考慮

在新時代的背景下，如何進行退休人員統籌外費用納稅的處理環節中，應結合相關的政策規范要求，進行退休人員統籌外費用的稅前扣除，相應的統籌外費用應不繳納個人所得稅。重點可以從以下幾個角度進行說明。

第一，對于企業退休人員統籌外費進行分析，其具有一定的階段性、過渡性的特點，主要用于相應的退休人員的生活補助，結合稅法的要求可以進行相應的放寬處理。企業并沒有將相應的統籌外費用的人員納入企業補充養老保險的過程中，這樣的補助形式能有助于緩解物價上漲的情況，能有利于提升退休人員的整體生活水平，從而更好地保護退休人員的權益，企業能積極承擔部分的社會養老責任，這樣則應從稅收政策方面予以一定的支持。

第二，結合企業退休人員統籌外費用的情況進行分析，相應的退休人員和企業并沒有雇傭的關系，但這部分員工對于企業的發展則是具有一定的貢獻，相關的稅收政策也明確退休費用和收入與此相關。結合相關的財務規范內容，企業職工的福利費用中則涉及到相應的離退休人員統籌外費用，并能實現相應的福利費用和收入相關性。結合相關的稅務總局中相關的一次性補償金的批復文件中，企業則應為具有一定工作年限和即將退休人員進行一次性的生活補貼的支付，并能進行解除勞動合同的人員進行一次性的補償，這部分內容則應結合規范的要求，可以進行相應的企業所得稅稅前的扣除處理。

第三，在實現養老保險體系的逐步完善過程中，則應保障實現具備相應的稅收政策的支持。結合我國的養老保險的基本模式的實際情況來看，主要是通過國家、企業、個人三個層次來實現相應的養老保險，企業的相應養老保險的框架如下：一是，構建相應的基本養老保險、補充養老保險與儲蓄養老保險等相互融合發展的制度，在此過程中，其中的核心內容則是基本養老保險，則是通過國家角度來予以落實，并通過強制化的統一管理模式，符合各類職工的養老情況;二是，補充養老保險則是通過企業自身來實現，考慮到不同企業的經濟實力造成這部分養老保險存在著一定的差異性;三是，儲蓄養老保險則是通過個人來參加的養老保險制度，則是結合自身的經濟能力來實現。這種方式的養老保險則需要國家政策的支持，還應涉及到必要的儲蓄利率的優惠。結合相關的稅收政策來看，能有效保障實現本企業全體員工支付的補充醫療保險費和補充養老保險費的基礎上，在進行計算應納稅所得額時扣除比例，從原本的4%提升到5%，這表明大力支持相應我國養老保險體系。

5 結束語

綜上所述，結合企業退休人員統籌外費用納稅處理的實際情況來看，則應采用合理化的過渡方式，在有條件的情況下實現納稅政策的有效放寬，可以進行相應的所得稅前扣除，并在實際過程中，可以對休人員領取的統籌外費用暫免征收個人所得稅，而鼓勵企業則應當積極地承擔更多的社會責任。如果存在著過多的發放統籌外費用情況而影響到正常的稅收工作，可以將這部分內容納入到職工福利費管理過程中，并能保障進行準確化的核算工作。

參考文獻：

[1] 張心怡， 王敏芳.? 淺談建筑施工企業安全生產費用會計的核算與納稅籌劃[J]. 新商務周刊， 2018年4期.

[2] 田珺.? 企業退休人員統籌外費用納稅處理的思考[J].? 商業會計， 2011年17期.

（棗莊礦業（集團）有限責任公司）