上市公司“雙非標(biāo)”意見的審計(jì)報(bào)告分析

摘要：2019年亞太會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)某農(nóng)牧集團(tuán)出具了無法表示意見，一般而言，當(dāng)會(huì)計(jì)事務(wù)所出具無法表示意見的審計(jì)報(bào)告，幾乎可以判定是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)性的深度質(zhì)疑——審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)范圍受到了限制，且可能產(chǎn)生的影響重大而廣泛，審計(jì)師不能獲取充分的審計(jì)證據(jù)。那么我們可以懷疑由于種種原因某農(nóng)牧集團(tuán)經(jīng)營出現(xiàn)了問題。本文基于某農(nóng)牧公司被出具無法表示意見這一案例，分析農(nóng)牧公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，內(nèi)部控制，探究其被出具無法表示意見的原因，對(duì)公司的內(nèi)部控制，管理層的溝通，制度的設(shè)計(jì)提供建議，以促進(jìn)公司更好的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：上市公司;審計(jì)報(bào)告;雙非標(biāo)

一、案例公司簡介

某農(nóng)牧公司是農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化國家重點(diǎn)龍頭企業(yè)、中國質(zhì)量誠信企業(yè)，公司目前確立了包括生豬養(yǎng)殖、糧食貿(mào)易、互聯(lián)網(wǎng)三大板塊的核心戰(zhàn)略，已發(fā)展成為擁有糧食貿(mào)易、飼料生產(chǎn)、生豬養(yǎng)殖、屠宰加工、冷鏈物流、線上業(yè)務(wù)等完整產(chǎn)業(yè)鏈體系的現(xiàn)代化大型企業(yè)集團(tuán)。

二、審計(jì)意見內(nèi)容

我分析了某農(nóng)牧集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括2018年12月31日的合并及母公司資產(chǎn)負(fù)債表，2018年度的合并及母公司利潤表，合并及母公司所有者權(quán)益變動(dòng)表，合并及母公司現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。由于“形成無法表示意見的基礎(chǔ)”部分所述事項(xiàng)的重要性，我無法獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

三、內(nèi)部控制分析

農(nóng)牧公司在內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)披露了以下問題：部分存在未能按合同約定時(shí)間收回的情形以及部分被投資單位存在減值跡象，公司未對(duì)上述股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備是針對(duì)長期股權(quán)投資賬面價(jià)值而言的，在期末時(shí)按賬面價(jià)值與可收回金額孰低的原則來計(jì)量，對(duì)可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

該農(nóng)牧公司旗下公司總共8次因民間借貸糾紛被法院判決被判定為失信人。雖然公司沒有公布營業(yè)收入，但是可想而知這樣嚴(yán)重失信的公司會(huì)存在大的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值跡象第四條：有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形，該公司出現(xiàn)不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。根據(jù)長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值跡象第四條：有證據(jù)表明該項(xiàng)投資實(shí)質(zhì)上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的其他情形，被投資企業(yè)當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損。某農(nóng)牧公司理應(yīng)對(duì)該長期股權(quán)投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。根據(jù)以上兩項(xiàng)長期股權(quán)投資可以發(fā)現(xiàn)，公司的內(nèi)部控制存在重大風(fēng)險(xiǎn)。而公司并沒有很好的判斷，準(zhǔn)確的計(jì)提減值準(zhǔn)備。

四、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)意見分析

1.減值準(zhǔn)備方面

公司對(duì)債權(quán)投資，財(cái)務(wù)資助等款項(xiàng)存在未能按合同約定時(shí)間收回的減值跡象，公司管理層無法合理估計(jì)賬面資產(chǎn)的可收回金額，按照賬齡計(jì)提了減值準(zhǔn)備。債權(quán)投資減值準(zhǔn)備是核算企業(yè)以攤余成本計(jì)量的債權(quán)投資以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)計(jì)提的損失準(zhǔn)備。農(nóng)牧公司投資前某公司于2013-2015年連續(xù)三年虧損，當(dāng)時(shí)農(nóng)牧公司并沒有對(duì)該公司進(jìn)行很好的估值 ，后續(xù)年度只是按照計(jì)提減值準(zhǔn)備，對(duì)于這種明顯貶值的公司，這種計(jì)提方法顯然是不合適的。

2.關(guān)聯(lián)方交易方面

農(nóng)牧公司2017年投資收益和可供出售金融資產(chǎn)巨增，2018年下降，2017年農(nóng)牧公司在短短一年內(nèi)把剛投資兩家上市公司轉(zhuǎn)賣，獲得高于市價(jià)的超額投資收益。

五、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)分析

1.營業(yè)收入

根據(jù)農(nóng)牧公司2018年年報(bào)披露主要業(yè)績驅(qū)動(dòng)因素：豬肉價(jià)格大幅度下降。根據(jù)年報(bào)也沒有發(fā)現(xiàn)銷量有明顯波動(dòng)的跡象，營業(yè)收入理應(yīng)隨著豬肉價(jià)格變動(dòng)而變動(dòng)。農(nóng)牧公司的營業(yè)收入?yún)s異常反常，在第二季度豬肉價(jià)格降至最低點(diǎn)時(shí)，營業(yè)收入?yún)s是四季度最高，而第四季度豬肉價(jià)格回落時(shí)，營業(yè)收入?yún)s降至第三季度的2%左右，而公司年報(bào)也沒有具體解釋為何第四季度營業(yè)收入如此異常的原因。由于豬肉價(jià)格和銷量在第四季度沒有大幅度下降，我們可以合理懷疑農(nóng)牧公司在收入的確認(rèn)或者成本的計(jì)量存在重大問題。由于這屬于異常變動(dòng)的重大事項(xiàng)，而管理層沒有給出合理的解釋，可想而知為何農(nóng)牧公司會(huì)被出具雙非意見。

2.投資收益

很多投資者以凈利潤作為衡量公司或者是否繼續(xù)投資的標(biāo)準(zhǔn)，其實(shí)存在很大風(fēng)險(xiǎn)。農(nóng)牧公司凈利潤穩(wěn)定性極低，而17年至18年這個(gè)轉(zhuǎn)變，有理由懷疑農(nóng)牧公司在2017年通過不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易來提高投資收益從而提高凈利潤。而2018年由于凈利潤虧損太多無法用相同的手法來補(bǔ)虧，很可能在2017與關(guān)聯(lián)方簽好協(xié)議，關(guān)聯(lián)方買入農(nóng)牧公司的不良資產(chǎn)，提高2017投資收益，在2018年再以一系列的方式補(bǔ)償。

六、總結(jié)與建議

1.企業(yè)應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制功能

當(dāng)內(nèi)控制度制度具備合理性，運(yùn)行具有有效性時(shí)，可很大程度降低未來企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制部門必須建立、健全相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控體系。并且需要保證內(nèi)部控制部門的獨(dú)立性，保證其由董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)董事會(huì)、股東負(fù)責(zé)。農(nóng)牧公司內(nèi)部控制形同虛設(shè)，沒有深層次的研究企業(yè)長期股權(quán)投資風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從而后期導(dǎo)致如此重大的損失。因此，公司必須完善內(nèi)部控制部門的職責(zé)，充分分析和評(píng)估投資風(fēng)險(xiǎn)，從而更好規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)需要優(yōu)化上市公司的治理結(jié)構(gòu)，一股獨(dú)大的情況更容易出現(xiàn)所有者與管理聯(lián)動(dòng)造假，監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事無法發(fā)揮其作用，內(nèi)控也形同虛設(shè)。要分散上市公司的股權(quán)或者限制大股東的經(jīng)營決策參與權(quán)以防止大股東為了私人利益對(duì)中小股東的利益造成嚴(yán)重?fù)p害。

3.監(jiān)管部門加強(qiáng)市場(chǎng)的監(jiān)管力度

由于造假舞弊的利益與風(fēng)險(xiǎn)完全不成正比，就導(dǎo)致了不少企業(yè)懷著賭一把的心理鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行造假舞弊。因此監(jiān)管部門不僅僅需要對(duì)上市的公司進(jìn)行嚴(yán)格審查，防止上市為實(shí)力不夠卻想上市大撈一筆的公司提供捷徑，還要加強(qiáng)舞弊企業(yè)的懲處力度。

作者簡介：

崔耀冬（1996.11—），男，漢，江蘇海安人，研究生，浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)19級(jí)研究生，研究方向：財(cái)務(wù)審計(jì)。

浙江農(nóng)林大學(xué)經(jīng)貿(mào)學(xué)院? 崔耀冬