水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算探析

宋宇

（松遼水利委員會(huì)水文局（信息中心），吉林長春130021）

0 引言

我們國家水情形勢(shì)復(fù)雜，治水任務(wù)艱巨，一項(xiàng)水利工程就是一道屏障，它保護(hù)著廣大人民群眾的生命財(cái)產(chǎn)安全，保證經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康持續(xù)地發(fā)展。水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)是我國政府歷年的財(cái)政投資重點(diǎn)。我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速穩(wěn)步發(fā)展，水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，其占國家財(cái)政支出的比例隨之增加。會(huì)計(jì)核算的科學(xué)性，合理性，準(zhǔn)確性直接影響建設(shè)資金的合法合規(guī)使用。依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和國家產(chǎn)業(yè)政策，并結(jié)合水利基礎(chǔ)設(shè)施工程的實(shí)際情況，確定服從規(guī)劃、避免重復(fù)建設(shè)、技術(shù)先進(jìn)、經(jīng)濟(jì)實(shí)用、節(jié)能環(huán)保的建設(shè)原則。

1 主要內(nèi)容

水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)按照具體的工程項(xiàng)目，成立項(xiàng)目管理辦公室，由財(cái)務(wù)部門和工程有關(guān)業(yè)務(wù)部門的人員組成，明確職責(zé)分工，確保基建項(xiàng)目有序?qū)嵤Ｘ?cái)務(wù)部門選派專職財(cái)務(wù)人員進(jìn)行水利基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)核算。在項(xiàng)目實(shí)施過程中，嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》《政府會(huì)計(jì)制度》《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》和《基本建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)成本管理規(guī)定》等的要求，進(jìn)行賬套的一系列基礎(chǔ)信息的維護(hù)工作，并且按照項(xiàng)目批復(fù)的概算建賬。具體核算時(shí)，要求經(jīng)辦人員及時(shí)提供合法、真實(shí)、準(zhǔn)確、完整的會(huì)計(jì)信息。

具體核算流程：基建項(xiàng)目辦工程部門或者綜合部門的人員在取得合法真實(shí)準(zhǔn)確的原始資料后，填制財(cái)務(wù)報(bào)銷單據(jù)，經(jīng)其部門的部長、財(cái)務(wù)部的部長、項(xiàng)目辦主任審批，審批通過后，基建會(huì)計(jì)人員根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算單據(jù)及合同約定的項(xiàng)目付款條件，緊密結(jié)合項(xiàng)目批復(fù)概算及時(shí)錄入記賬憑證，計(jì)入相應(yīng)會(huì)計(jì)科目和項(xiàng)目輔助核算的明細(xì)科目。

2 存在問題

水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理普遍存在的薄弱環(huán)節(jié)：資產(chǎn)管理方面存在資產(chǎn)驗(yàn)收保管不規(guī)范，不能及時(shí)投入使用等現(xiàn)象；在合同管理中，存在不按合同約定履行，結(jié)算程序、手續(xù)不完整，變更不及時(shí)；成本核算方面存在與項(xiàng)目批準(zhǔn)的概算和建設(shè)內(nèi)容不符，缺少對(duì)概算與執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比分析，極易形成總體進(jìn)展難以控制的結(jié)果，造成整體或局部超概。

《政府會(huì)計(jì)制度》立足于《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的根基，取消了基建會(huì)計(jì)單獨(dú)核算的體制與方式。政府會(huì)計(jì)制度改革重構(gòu)了基本建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算的模式，有機(jī)統(tǒng)一了行政、事業(yè)、基建等會(huì)計(jì)制度，不再單獨(dú)建賬。我國正在逐步深化公共財(cái)政體制的改革、事業(yè)單位的體制改革也在同步推進(jìn)，原有的會(huì)計(jì)制度在很多方面顯現(xiàn)出適應(yīng)性和協(xié)調(diào)性的不充分，如基建賬套“游離”于大賬外、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊、資產(chǎn)計(jì)量的口徑模糊、會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)不合理等。影響全面、準(zhǔn)確和有效地提取事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息。

3 完善措施

3.1 財(cái)務(wù)管理方面

1）強(qiáng)化資產(chǎn)管理工作，設(shè)立基建項(xiàng)目資產(chǎn)購置備查賬，基建項(xiàng)目購置的資產(chǎn)按照管理制度規(guī)定，履行相關(guān)的驗(yàn)收保管手續(xù)，及時(shí)投入使用。

2）項(xiàng)目資金預(yù)算具體執(zhí)行過程中，為了能夠及時(shí)掌握?qǐng)?zhí)行的動(dòng)態(tài)，跟蹤分析項(xiàng)目進(jìn)度，除跟蹤查詢、輸出賬套輔助余額表的數(shù)據(jù)以外，基建項(xiàng)目的每一筆合同業(yè)務(wù)都進(jìn)行序時(shí)登記備案，項(xiàng)目合同備案登記表包含了合同名稱、合同類別、合同簽訂時(shí)間、對(duì)方單位、金額、合同約定分次付款日期、合同約定分次付款金額、合同實(shí)際分次付款金額、合同實(shí)際分次付款憑證號(hào)、未付款、質(zhì)量保證金等，通過登記表可以查詢基建項(xiàng)目各個(gè)合同的執(zhí)行情況，便于與計(jì)劃合同部門核對(duì)合同款的支付進(jìn)度，確保基建項(xiàng)目資金的安全和及時(shí)支付。

3）建立概算分析機(jī)制，定時(shí)、定期與工程部門核對(duì)各項(xiàng)工程成本的發(fā)生額、累計(jì)發(fā)生額，不僅降低了成本核算的出錯(cuò)率，更加有利于成本的控制。

水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目概算是開展財(cái)務(wù)管理的重要依據(jù)。經(jīng)批準(zhǔn)的項(xiàng)目概算是財(cái)務(wù)管理尤其是籌資和支出管理的主要依據(jù)，直接決定了財(cái)務(wù)開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)狀況是項(xiàng)目概算執(zhí)行情況的具體表現(xiàn)，是概算分析評(píng)價(jià)的基本依據(jù)。

3.2 會(huì)計(jì)核算方面

科學(xué)合理設(shè)置科目。設(shè)置會(huì)計(jì)科目及建賬是做好基建財(cái)務(wù)核算的基礎(chǔ)工作，會(huì)計(jì)科目和設(shè)計(jì)概算內(nèi)容一定要充分地銜接，基建財(cái)務(wù)人員才能清晰、準(zhǔn)確提供各項(xiàng)工程成本明細(xì)的數(shù)據(jù)。依據(jù)批復(fù)概算的項(xiàng)目內(nèi)容科學(xué)劃分確定會(huì)計(jì)科目的末級(jí)明細(xì)設(shè)置，設(shè)置口徑一致，以便財(cái)務(wù)人員在日常工作中分析、考核概算執(zhí)行情況，在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)，正確填報(bào)《水利基本建設(shè)項(xiàng)目投資分析表》，確保基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算順利完成。

水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)會(huì)計(jì)核算要兼具預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙功能，按照政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，根據(jù)實(shí)際情況設(shè)置明細(xì)科目，充分利用科目的輔助功能進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

會(huì)計(jì)科目和概算項(xiàng)目科目能夠融合統(tǒng)一，工程明細(xì)項(xiàng)目級(jí)次能夠細(xì)化統(tǒng)一到各會(huì)計(jì)明細(xì)科目級(jí)次中，這樣可以科學(xué)明晰地歸集工程費(fèi)用，便于準(zhǔn)確核算和有效地控制工程成本。在編制基建項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中，更方便地提取財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，保證及時(shí)準(zhǔn)確完成基建竣工財(cái)務(wù)決算。

目前財(cái)務(wù)軟件使用的是水利財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)，通過增設(shè)憑證類別，標(biāo)記區(qū)分事業(yè)憑證和基建憑證，解決了從事業(yè)憑證中辨識(shí)基建憑證，分開單獨(dú)裝訂保管的問題。

4 結(jié)語

基建財(cái)務(wù)與其他專業(yè)的關(guān)系，如計(jì)劃管理、合同管理、招投標(biāo)管理、工程現(xiàn)場管理、綜合管理部門等是相互依存和相互配合的關(guān)系。為促進(jìn)水利事業(yè)的發(fā)展，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的需要，踐行新時(shí)期水利發(fā)展和治水思路，增強(qiáng)服務(wù)能力，加強(qiáng)水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，只有提升財(cái)務(wù)工作的服務(wù)水平，才能進(jìn)一步做好水利基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)工作。確保國家財(cái)政資金的科學(xué)管理，實(shí)現(xiàn)國有資金的區(qū)域優(yōu)化配置。