政府會計(jì)制度“平行記賬”及會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)流程的思考

保旭江

【摘 要】2019年1月新政府會計(jì)制度實(shí)施，對傳統(tǒng)的會計(jì)賬務(wù)處理做出重要的改革，建立雙體系平行記賬模式，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離與相互銜接。文章首先闡述了平行記賬模式的背景及意義，然后分析了平行記賬下財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)科目關(guān)系及平行記賬的特點(diǎn)，最后探討期末結(jié)轉(zhuǎn)流程。

【關(guān)鍵詞】政府會計(jì)制度;平行記賬;預(yù)算會計(jì);財(cái)務(wù)會計(jì)

一、平行記賬模式的背景及意義

1.平行記賬模式的背景。

我國政府單位長久以來會計(jì)核算基礎(chǔ)是收付實(shí)現(xiàn)制，然而隨著社會的發(fā)展，現(xiàn)行制度下編報(bào)的決算報(bào)告難以真實(shí)反映政府單位的“家底”和運(yùn)行成本，并且，在原制度體系下，行政單位和事業(yè)單位遵循不同的會計(jì)核算準(zhǔn)則，造成我國政府單位提供的會計(jì)信息與國際做法明顯不同。因此，政府會計(jì)制度改革勢在必行。

“平行記賬”是指新政府會計(jì)制度下財(cái)務(wù)、預(yù)算會計(jì)雙體系運(yùn)行的工作模式，具體來說，平行記賬是指對發(fā)生特殊業(yè)務(wù)中的現(xiàn)金收支往來既要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會計(jì)賬上登記，也要按照收付實(shí)現(xiàn)制在預(yù)算會計(jì)賬上進(jìn)行登記，普通的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在財(cái)務(wù)會計(jì)賬上登記。新政府會計(jì)制度下的業(yè)務(wù)處理既能掌握運(yùn)行成本、資產(chǎn)狀況，也能反應(yīng)單位的預(yù)算執(zhí)行情況。

2.平行記賬模式的重要意義。

（1）滿足不同主體的會計(jì)信息需求。新政府會計(jì)制度的推行對會計(jì)核算的方式做出了明確的規(guī)定，使會計(jì)核算工作有依可循。新制度實(shí)施前政府單位主要以預(yù)算會計(jì)為主要核算方式，財(cái)務(wù)會計(jì)輔助。與以往“雙分錄”的形式不同，“平行記賬”的實(shí)施，為財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)構(gòu)建了更加嚴(yán)密、完整的體系。這樣會計(jì)雙體系既保持了相對獨(dú)立性又相互呼應(yīng)，能更加真實(shí)、有效的反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，從而滿足了各部門對會計(jì)信息的不同使用需求，提升會計(jì)信息的可信度。

（2）確定了財(cái)務(wù)會計(jì)的功能地位。政府會計(jì)“平行記賬”的實(shí)施，分別確定了權(quán)責(zé)發(fā)生制、財(cái)務(wù)會計(jì)在政府會計(jì)中的法律地位和功能地位。此外，還要求各個(gè)部門立足于會計(jì)核算，關(guān)注公共資金運(yùn)動方向及管理目標(biāo)，編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。更加真實(shí)的反映了政府的資產(chǎn)、負(fù)債、成本的構(gòu)成情況，從而提升了財(cái)務(wù)管理水平。

（3）推動會計(jì)管理智能化轉(zhuǎn)變。站在信息技術(shù)的視角出發(fā)，政府會計(jì)“平行記賬”的實(shí)施，是基于同一數(shù)據(jù)源采用預(yù)算會計(jì)、財(cái)務(wù)會計(jì)不同功能模塊進(jìn)行深加工，在一定程度實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)與技術(shù)集成。如果沒有信息技術(shù)的支持，采用人工處理，會使財(cái)務(wù)人員工作量陡增，降低工作效率與工作質(zhì)量。因此，“平行記賬”促進(jìn)了政府會計(jì)改革深入發(fā)展，有利于提高會計(jì)記賬和數(shù)據(jù)分析自動化、智能化，發(fā)揮出會計(jì)信息的更大價(jià)值。

（4）加強(qiáng)政府單位資產(chǎn)負(fù)債管理。傳統(tǒng)的政府會計(jì)制度采用單一預(yù)算會計(jì)核算方式，這種核算方式僅能反映出預(yù)算執(zhí)行情況，卻無法全面的把控單位資產(chǎn)負(fù)債情況。資產(chǎn)負(fù)債信息是政府單位財(cái)務(wù)信息的重要非絕密信息，應(yīng)該及時(shí)的向公眾公開。政府會計(jì)“平行記賬”的實(shí)施，政府單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制將資產(chǎn)負(fù)債登記財(cái)務(wù)會計(jì)賬，這就能將預(yù)算執(zhí)行情況及財(cái)務(wù)信息清晰的傳遞到信息需求者手中，從而滿足了信息使用者的需求，同時(shí)有利于加強(qiáng)政府單位對資產(chǎn)負(fù)債的管理。

二、財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)科目關(guān)系及平行記賬的特點(diǎn)

1.財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)科目變化與聯(lián)系。

新政府會計(jì)制度為了規(guī)范會計(jì)核算，對財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)科目及報(bào)表的編報(bào)做出了明確的規(guī)定。財(cái)務(wù)會計(jì)、預(yù)算會計(jì)二者之間具體科目實(shí)現(xiàn)通過“平行記賬”的銜接，主要可以分為以下幾種關(guān)系：首先，是財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)中存在著顯而易見對應(yīng)關(guān)系的科目，這類科目主要是預(yù)算會計(jì)中的財(cái)政經(jīng)費(fèi)相關(guān)的貨幣資金類科目與財(cái)務(wù)會計(jì)中的收入類科目，在政府會計(jì)制度“平行記賬”規(guī)則定義上，存在著顯而易見的對應(yīng)關(guān)系，區(qū)別則在于預(yù)算的有無上。其次，是財(cái)務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)中無任何關(guān)聯(lián)的科目，這類情況主要需要在預(yù)算會計(jì)中進(jìn)行賬目處理，而財(cái)務(wù)會計(jì)中無需處理的科目，這種狀況在會計(jì)實(shí)務(wù)中是極少出現(xiàn)的。最后，難以直觀是否是逐一對應(yīng)的科目，需要通過將財(cái)務(wù)會計(jì)科目進(jìn)行細(xì)化分類，從而將其形成多對一的關(guān)系。例如，財(cái)務(wù)會計(jì)中的貨幣資金類需要進(jìn)一步劃分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金科目，這三個(gè)科目都與預(yù)算會計(jì)科目中的資金結(jié)存存在緊密的內(nèi)在聯(lián)系，所以，在進(jìn)行平行記賬時(shí)可將其作為對應(yīng)科目進(jìn)行核算。

2.政府制定“平行記賬”的基本原則。

在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理中預(yù)算會計(jì)注重于預(yù)算資金管理、部門預(yù)算的資金分配與預(yù)算收支的控制。財(cái)務(wù)會計(jì)記錄信息范圍則要更廣、科目設(shè)置上也更加細(xì)化，這使得財(cái)務(wù)會計(jì)能夠更加全面的反映政府單位財(cái)政狀況。因此，雖然政府制度“平行記賬”系統(tǒng)在原則上要求具有相對獨(dú)立性，但可以利用財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)功能，依據(jù)單位對所有財(cái)務(wù)會計(jì)科目的賬務(wù)處理，再由財(cái)務(wù)系統(tǒng)將預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)相關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)在會計(jì)實(shí)務(wù)操作過程中自動生成預(yù)算賬目信息與會計(jì)報(bào)表。這就能解決原始憑證在兩個(gè)相對獨(dú)立系統(tǒng)之間的使用與轉(zhuǎn)換問題。同時(shí)也保證了“平行記賬”的兩個(gè)賬套之間的銜接和對應(yīng)是有效的。如此一來，既能滿足政府單位核算模式與財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)的要求，也能在新舊會計(jì)制度間實(shí)現(xiàn)有效的轉(zhuǎn)換，基于此，也保證了財(cái)務(wù)會計(jì)賬套的連貫性與兩個(gè)系統(tǒng)間會計(jì)科目對應(yīng)與銜接關(guān)系的準(zhǔn)確性，從而確保兩個(gè)賬套會計(jì)信息的完整性，提高財(cái)務(wù)管理水平。

3.預(yù)算會計(jì)記賬模式。

預(yù)算會計(jì)記賬以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，預(yù)算會計(jì)分錄編制及報(bào)表編報(bào)中主要涵蓋了預(yù)算收入類、預(yù)算支出類、預(yù)算結(jié)余類三部分內(nèi)容。通過會計(jì)分析得知，在進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算過程中，會造成兩方面問題，一方面是沒有將固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)價(jià)值核算入賬，而是直接在支出中反應(yīng)，另一方面是沒有在固定資產(chǎn)壽命周期內(nèi)定期計(jì)提折舊及在固定資產(chǎn)壽命周期內(nèi)對無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。這些問題會造成政府單位賬面不能如實(shí)反映資產(chǎn)信息，存在財(cái)務(wù)信息丟失的情況。

4.財(cái)務(wù)會計(jì)記賬模式。

財(cái)務(wù)會計(jì)記賬是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會計(jì)分錄編制及報(bào)表編報(bào)中補(bǔ)全了固定資產(chǎn)入賬價(jià)值及按月計(jì)提折舊等內(nèi)容。通過對分錄及報(bào)表的核算、分析，既能滿足對固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)入賬價(jià)值的核算，也能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)按月計(jì)提折舊和攤銷，財(cái)務(wù)會計(jì)能更真實(shí)反映單位資產(chǎn)情況。但對于政府單位會計(jì)核算來說，不僅需要真實(shí)的反應(yīng)出預(yù)算單位資產(chǎn)情況，還需反映出預(yù)算單位支出明細(xì)情況，但財(cái)務(wù)會計(jì)核算未能反映出預(yù)算資金支出明細(xì)情況，未能為預(yù)算單位提供部門預(yù)決算相關(guān)信息。

5.“平行記賬”記賬模式。

“平行記賬”記賬模式，是采用預(yù)算會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)雙系統(tǒng)記賬模式，分錄編制及報(bào)表編報(bào)中涵蓋內(nèi)容全面。通過對分錄及報(bào)表的核算、分析，能夠掌握單位資產(chǎn)負(fù)債情況，同時(shí)能分析預(yù)算資金收支狀況，能夠有效處理上述兩種記賬模式存在的缺陷和問題。

三、“平行記賬”會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)流程

根據(jù)政府會計(jì)制度對“平行記賬”賬務(wù)處理的規(guī)定和要求，政府單位預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的期末結(jié)轉(zhuǎn)流程有一定的差異，具體差異表現(xiàn)為，財(cái)務(wù)會計(jì)記賬結(jié)轉(zhuǎn)周期分為有月度與年度兩個(gè)周期，然而預(yù)算會計(jì)則是以年度為記賬結(jié)轉(zhuǎn)周期。首先，財(cái)務(wù)會計(jì)在每期期末對收入類及費(fèi)用類科目進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)之后編報(bào)月度資產(chǎn)負(fù)債表等。其中，費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入本期盈余的借方，財(cái)政撥款收入等收入類賬戶轉(zhuǎn)入本期盈余的貸方。其次，年度財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)工作中，按規(guī)定計(jì)提的專項(xiàng)基金通過本期盈余借方進(jìn)行分配，然后將其扣除專項(xiàng)基金提取額度后，余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余科目。最后，預(yù)算會計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)工作重點(diǎn)是對財(cái)政與非財(cái)政結(jié)余或結(jié)轉(zhuǎn)資金進(jìn)行核算，并按照規(guī)定統(tǒng)籌安排如何在下一個(gè)財(cái)務(wù)周期內(nèi)合理使用。其中，非財(cái)政資金結(jié)余部分由政府單位自行支配，財(cái)政資金結(jié)余則依靠同級財(cái)政部門調(diào)配安排，這兩部分的結(jié)轉(zhuǎn)留存部分都需按照原配置方案留用。

四、結(jié)束語

綜上所述，由于政府單位涉足的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)領(lǐng)域廣泛，因此，“平行記賬”在推行實(shí)施中，會遇到具體會計(jì)科目難以區(qū)分及銜接財(cái)務(wù)和預(yù)算兩個(gè)賬套關(guān)系困難等問題。因此，需要財(cái)務(wù)相關(guān)人員加強(qiáng)政府會計(jì)制度學(xué)習(xí)，深入、透徹理解相關(guān)條款的含義，掌握平行記賬會計(jì)體系科目設(shè)置的基本原則，不斷探索“平行記賬”實(shí)務(wù)中遇到的問題，了解其他相關(guān)成熟的經(jīng)驗(yàn)與科學(xué)的賬務(wù)處理方法，推進(jìn)“平行記賬”模式的貫徹落實(shí)。

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（作者單位：宣威市非稅收入管理局）