掙值法與作業成本法在工程項目成本控制中的應用探討

武群麗 王新

華北電力大學經濟管理系 河北 保定 071000

引言

工程項目存在周期長、涉及資金量大、直接人工費和材料費在總成本中占比高、風險較高等特點。此外，大多數建筑施工企業公司層級多、公司結構復雜，工程項目間接費用在總成本中占比較大。所以，對工程項目進行精確的成本分析與控制是十分必要的。

1 掙值法在工程項目成本控制中的意義

工程項目是一次性的工程建設任務，是在一個時段內履行的任務，而且各個項目之間的任務量、施工難度、質量要求都有很大的不同。這一點不同于普通生產企業，普通生產企業的生產過程相對較短，且同種類產品的生產流程、質量要求等都是相同或相近的。所以，普通生產企業的成本管理工作通常只需對構成產品成本的直接材料費、直接人工費等進行控制，而建筑施工企業工程項目的成本控制如果僅考慮成本因素，就可能會導致成本分析得出錯誤的結論。例如，在某一時間節點對工程項目成本進行分析時，可能因項目正處于質量要求較高、施工難度較大、直接材料等各項費用投入較大的關鍵施工節點，從而得出項目階段性成本超支的錯誤結論[1]。

所以，掙值法在工程項目成本控制中的重要意義在于它綜合考慮了工程項目的成本與進度因素，避免了僅考慮成本因素出現的成本分析偏差。

2 作業成本法在工程項目成本控制中的意義

實際工作中，建筑施工企業對工程項目的成本管理工作比較滯后，而且往往著眼于項目整體，對成本對象的劃分比較粗略，這導致項目成本分析結論的決策有用性較差。一些難以直接追溯到個別成本對象的成本在劃分到各成本對象時標準不合理，例如項目安全生產費、項目日常管理費、施工機械租賃費等。

作業成本法能夠將間接成本和輔助費用更精準地分配到各成本對象中去，這是為了規避以產量為基礎的傳統成本分配方法帶來的缺陷。工程項目施工過程有很強的復雜性，作業成本法在工程項目成本控制中的應用不僅局限于此。一些在普通生產企業中可以直接追溯、直接歸集的成本在工程項目中就難以追溯，需要先將資源成本依據資源動因分配到作業中心，再根據作業動因將作業成本分配至有關成本對象。此外，普通生產企業在運用作業成本法時強調價值鏈，作業中心的確定往往與企業的生產工序相聯系。而工程項目在確定作業中心時應當綜合考慮各施工流程的難度、重要程度以及成本分析需要等因素。作業成本法運用于工程項目成本控制中，有助于實現成本的合理分配，進而實現成本的有效控制[2]。

3 掙值法與作業成本法在工程項目成本控制中的聯合應用

掙值法實質上是一種對實際值和目標值之間的偏差進行分析的方法，成本控制方面，主要是分析成本目標實現情況，計算出成本偏差。對偏差的計算分析為工程項目管理者提供了決策依據。但是，掙值法如果僅被用于項目整體評價，得出的信息往往過于粗略。所以，在運用掙值法前，需要進行工作結構分解，將項目任務分解成一個個可交付的工作成果，即工作包。考慮到管理成本，任務分解的細致程度應當結合成本分析需要等因素來確定。工作結構分解完成后，再運用掙值法對工作包進行偏差分析，可以使成本分析結論更加準確。

在運用掙值法對工作包的成本偏差進行分析時，需要計算工作包的已完工作預算費用和已完工作實際費用，進而得出費用偏差和費用績效指數。其中，已完工作實際費用的準確性至關重要，而其準確性主要受不可直接分配到成本對象的間接成本和輔助費用等的分配方式影響。所以，在運用掙值法時，引入作業成本法具有重要意義。作業成本法可以根據工程項目實際情況建立作業中心，將不可直接分配到成本對象的間接成本和輔助費用等先按照資源動因分配到作業中心，再將作業中心的成本按照合理的作業動因分配到各個工作包，這有利于提高工作包的已完工作實際費用的準確性。

將掙值法與作業成本法聯合運用于工程項目成本控制的思路可總結為：第一，根據成本管理工作需要，結合項目實際情況對項目工作任務進行分解，工作任務分解后的工作包即作為成本歸集對象。例如，高速鐵路工程項目可建立特大橋工作包、涵洞工作包、隧道工作包、鋪軌工作包等，作為成本歸集對象。同時，結合具體情況建立作業成本中心，例如，高速鐵路工程項目可建立鉆孔樁作業中心、混凝土作業中心、鋼筋加工作業中心等。第二，資源在被耗費時，將資源成本按資源動因分配到作業中心，然后依據作業動因將作業成本分配至各工作包。例如，水泥資源的耗用成本按照噸位動因分配到混凝土作業中心，然后混凝土作業中心的成本按照立方米數這一作業動因分配到特大橋工作包、涵洞工作包等。第三，根據各工作包的已完工作實際費用，結合已完工作預算費用，得出費用偏差和費用績效指數，并分析各工作包的成本偏差情況。第四，依據分析得出的結論，采取針對性的成本控制措施[3]。

4 結束語

綜上所述，掙值法與作業成本法在工程項目成本控制中的聯合應用具有重要意義，有助于實現成本的準確分配、提高掙值法分析結果的可靠性，從而有利于提高工程項目的成本管理水平。