基于SWOT分析的基層央行內部審計價值增值路徑探討

潘德寶 徐芬 李磊 李雁柯

[摘要]本文基于SWOT分析法，分析了人民銀行基層行內部審計工作存在的內部優勢與劣勢、外部機會與威脅，審視內部審計工作現狀，并通過SWOT矩陣分析探索出一套實現內部審計價值增值的路徑。

[關鍵詞]基層央行? ? SWOT分析? ? 內部審計? ? 價值增值

一、SWOT分析運用于內部審計價值增值的理論基礎

（一）SWOT分析的內涵

SWOT分析即態勢分析法，是20世紀80年代初最早由美國舊金山大學管理學教授韋里克提出的。該法是企業戰略分析中最常用的方法，“S-W-O-T”分別代表Strength（優勢）、Weakness（劣勢）、Opportunity（機會）、Threat（威脅）。SWOT分析根據組織發展所處的內外部環境和條件，全面調查、研究、分析各種優勢、劣勢、機會和威脅，并通過矩陣形式排列起來進行系統分析，從中總結提煉出對組織管理決策有利的結論。

（二）SWOT分析的基本思路

SWOT分析思路主要包括三個環節：一是環境因素分析，是對組織所處內外部環境、條件等進行分析，明確優勢、劣勢、機會、威脅。二是SWOT矩陣構造，是在“田字格”矩形列陣圖中對優勢、劣勢、機會、威脅等內外部因素進行詳盡具體的羅列描述。三是行動計劃制訂，遵循發揮優勢、克服弱點、利用機會、化解威脅的原則，明確一些能供管理層決策參考的結論措施。

（三）SWOT分析實現內部審計價值增值的可行性

內部審計總是處于一定的社會環境之中，不可避免地受到所處社會各因素的影響。環境的變化也決定著審計的發展和前進方向。SWOT分析可以有效厘清內部審計面臨的優勢、劣勢和外部機會與威脅等。同時，通過對有利、不利因素的權衡，選擇與內部審計環境要求最為適應的審計策略和方法，推動內審價值最大化。

二、人民銀行基層行內部審計價值增值的SWOT分析

（一）內部優勢分析（S）

1.制度優勢。人民銀行基層行（以下簡稱基層央行）早在1998年就成立了內審部門，起步較早，從總行到省級行再到地市中心支行、縣支行，均設立了內審部門，從組織機構上保障了內審事業的長遠發展。經過20多年的發展，至今已制定了一系列符合基層央行實際同時又與國際國內內部審計規定或慣例相匹配的內部審計制度，如內部審計工作制度、內部審計操作規程、領導干部履職審計制度等。

2.自身優勢。內部審計人員作為本單位員工，對單位運轉方式、財務情況、業務管理的各個環節有著切身了解，能及時掌握第一手信息資料，開展審計工作更有針對性。內審部門依附于特定單位，具有獨特的生存空間和發展軌跡，對單位變化的感知能力更強，能更好地把握風險狀況，較之外部監督更具信息優勢。

3.環境優勢?；鶎友胄袃葘彶块T自成立以來，對推動各級行規范操作、防范風險、高效履職發揮了積極作用。20多年來，內部審計通過開展一系列審計項目、專項檢查、重要事項監督等，借助審計進點會、審計現場溝通、座談交流等方式，加大對內部審計工作理念的宣傳，工作被各級行所認可，審計環境大大改善。

（二）內部劣勢分析（W）

1.內部審計獨立性不足。按照內部工作流程，內部審計報告要經本行領導審定后才能報送上級行，這種先橫后直的報告制度不能保證內部審計報告真實、全面地反映問題。當前，有些市（州）中心支行內部審計與紀委合署辦公，內部審計部門的職責被沖淡，機構的獨立性受到很大影響。此外，內部審計人員與被監督人員是同事關系，開展審計時容易得罪人，使其在評優評先、職務晉升、民主測評等方面受到影響，容易產生畏難情緒。

2.內部審計人員素質有待提升。當前，內部審計隊伍素質仍不能完全適應內審價值增值的要求。一是專業人才匱乏。多數基層央行科班審計人員不足，不同程度地存在人員少、年齡大、業務單一、審計理論不強等情況，缺乏必要的審計能力和技巧。二是隊伍結構不夠合理。財務背景的人員較多，貨幣信貸、科技、支付等業務領域人才匱乏，影響深層次發現問題的能力。三是培訓學習效果欠佳。內部審計業務培訓深度不足、針對性不強，運用信息技術手段開展審計的方法還不夠成熟。內部審計人員出于慣性思維大多將自己定位為監督角色而非創造價值角色。

3.審計手段較為落后。人民銀行一直努力推動內部審計信息化發展，但與業務管理的信息化仍然相差甚遠。如審計人員現場審計仍以手工操作為主，計算機輔助審計手段的使用還不夠廣泛;大多數業務操作系統未預留審計接口或審計模塊，數據采集難以實現信息化;內部審計人員中有計算機專長的比較缺乏。此外，較之外部審計，內部審計可利用的資源、手段有限，在審計陷入瓶頸時很難突破。

4.審計關系仍需改進。目前，仍有少數管理者和業務部門對內部審計的認識比較片面，對其防風險作用認識不足。有的審計對象在接受審計時仍存在排斥心理，支持度不高。此外，內部審計發現問題的整改機制尚不完善，對問題整改不力的缺乏有約束力的處理，導致內審權威性不足。

（三）外部機遇分析（O）

1.國家高度重視審計工作。當前，內部審計工作正處于歷史最好發展機遇期。2018年3月黨中央成立了中央審計委員會，習近平總書記親自擔任主任，這是加強黨對審計工作集中統一領導的重大舉措。為強化內部審計工作，2018年審計署修訂出臺了《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號），在機構改革中新成立了內部審計指導監督司。上述舉措為新時代開展內部審計工作奠定了堅實的基礎，內部審計大有可為。

2.人民銀行內部審計工作體制進一步理順。根據人民銀行總行新“三定”方案，自2020年7月起內部審計工作實行授權分省管理模式。省級中心支行的內部審計監督權、業務管理權、人事管理權三方面在層級上實現了相互對等，內部審計部門在制訂審計計劃時可以結合當地特點更有針對性地進行規劃，在督促審計整改方面可與人事部門形成更大的工作合力，使內部審計工作開展更為順暢。

3.信息化技術大力提升。在信息化技術飛速發展的現代社會，大數據分析技術的作用越發明顯。信息化技術可拓寬審計業務范圍，大大提高審計效率。同時，非現場審計、持續審計、云審計技術、區塊鏈等技術的出現，可大大延展內部審計的時間和空間。

（四）外部挑戰分析（T）

1.危機管理常態化的壓力。黨的十八大以來，中央從嚴管黨治黨的態勢步步深入。新形勢下，基層央行接受外部監督和外部問責的力度不斷加大，來自從嚴治行的要求也越來越高。內部審計部門作為基層央行內控體系的重要防線，開展好內部審計監督、防范紅線底線問題出現，為基層央行安全履職保駕護航的責任更加重大?；诖?，各級行黨委對內部審計部門的期望越來越高，對內部審計的要求也越來越高。

2.社會職責明晰化的壓力。審計署令第11號將內部審計的監督范圍拓展至內部控制、風險管理領域，與原職責相比，增加了對本單位貫徹落實國家重大政策措施情況審計等。這就要求內部審計部門要對人民銀行貫徹落實貨幣政策、金融監督、金融服務等方面的情況進行評價，而這些方面的專業性、政策性、延伸性極強，對內部審計來說是一個全新的挑戰。

（五）構建SWOT分析表

根據上述分析，基層央行內部審計工作SWOT分析表如表1所示。

通過SWOT分析基層央行內部審計工作的內外部環境、資源、條件，可以看出，在不同戰略組合下，內部審計工作的側重點有所不同，所需采取的應對策略也因勢而定，具體分析如圖1所示。

從整體來看，內部審計工作優勢比劣勢多，機遇比風險更為明顯，且機遇與完善組織治理體系具有一定的契合度。從內部審計發展趨勢來看，基層央行內部審計工作在整個央行治理體系中發揮著不可或缺的作用，發展空間大，比較適合積極開拓的戰略。所以，最關鍵的是把握機遇、發揮優勢、補足短板、規避威脅，不斷深化人民銀行內部審計工作。

三、基于SWOT分析的基層央行內部審計價值增值路徑選擇

（一）明確內部審計的職責定位

一是增強服務理念。摒棄以往僅以查錯糾弊為主要目的的審計理念，提高審計建議的建設性和可行性。二是助推風險管理。內部審計人員在工作中要注重從客觀、全局的角度對風險事項進行識別和預測，協助業務部門建立抵御風險的有效機制。三是注重信息分享。通過信息反饋、信息溝通、審計報告等途徑發揮傳遞信息、協調央行組織管理的職能。

（二）科學設計內部審計質量控制體系

一是實行審計任務目標管理，對每一項審計任務都要分解到人，落實到人，明確完成時間。二是對審計項目實行全流程質量管理，要對審前調查、審計方案、審計證據、工作底稿、事實確認書、問題定性、審計建議、審計檔案等環節明確具體的質量控制標準，以便審計人員逐一對照，嚴控質量關。三是審計任務完成后，要組織人員對審計項目進行質量評估，分析存在的不足，明確改進意見。

（三）完善內部審計成果轉化機制

從整改和信息共享兩個方面推動內部審計成果運用，如圖2所示。一方面，利用人民銀行總行內部審計業務綜合系統，全面建立審計發現問題清單，形成審計整改問題建號、跟蹤掛號、對賬銷號的閉環管理機制。同時，加強與人事部門的協調，加大對審計發現問題整改不力人員的問責力度，如與考核、任免掛鉤。另一方面，將審計信息“再加工”為審計結果公告、風險提示書等不同形式的“產品”，滿足領導層、業務部門、組織人事部門等不同使用者的需求。

（四）保障內部審計價值增值的措施

1.增強內部審計工作的獨立性。通過改變內部審計工作考核方式、設立內部審計專項經費、開展片區交叉審計等方式增強內部審計的獨立性。如對內部審計部門的考核以黨委意見為主，審計費用的報銷從內部審計專項經費中列支，同級審計采取跨省、跨市（州）等方式。

2.提升內部審計隊伍的職業能力。在內部審計部門中逐步充實來自不同業務領域的專業人員，如在新行員招錄中增加審計學專業人員。各省通過抽調基層央行的內部審計人員參加上一級行審計、以審代訓、以會代訓、案例培訓等方式，增強培訓的實效性。

3.優化內部審計工作環境。內部審計部門要主動向行領導請示匯報，掌握管理層關注、關心的業務領域和風險環節，并及時全面地向管理層反饋審計掌握的重要信息、突出問題和有效建議。同時加強宣傳引導，強化內部審計部門和業務部門之間的伙伴關系;主動加強與紀委、巡察、人事、財務等部門的溝通協調，形成工作合力。

4.進一步完善內部審計工作制度體系。結合新形勢、新變化、新要求，修訂完善人民銀行內部審計工作制度體系，與時俱進地保持制度優勢，保障內部審計增值作用的有效發揮。如修訂內部審計工作操作規程，在工作程序中突出風險管理、績效評價職能;修訂人民銀行內部審計工作制度，進一步明確內部審計人員的職能權限。

5.強化內部審計的風險預警功能。內部審計部門要深刻認識本單位風險狀況，關注外部監督重點的變化情況，選好審計項目選題。及時分析、研究內外部監督關注重點和內部控制風險點的變化，全面梳理影響職能履行的關鍵問題以及可能存在的“紅線”“底線”“高壓線”問題，第一時間向管理層、業務部門發出預警信息。

6.加快內部審計信息化建設。加強計算機輔助審計方面的培訓，使審計人員在審計中更多地運用一些先進的分析、統計方法。與時俱進，積極探索借助云技術、大數據、區塊鏈等技術，不斷提高審計信息采集、處理和分析能力。

（作者單位：中國人民銀行南昌中心支行，郵政編碼：330008，電子郵箱：zfr8008@qq.com）

主要參考文獻

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