審計(jì)方法的創(chuàng)新對(duì)審計(jì)成本的影響

摘 要：隨著科學(xué)技術(shù)和計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展進(jìn)步，大數(shù)據(jù)也增加了對(duì)人的各行業(yè)的影響。對(duì)于審計(jì)行業(yè)而言，大數(shù)據(jù)更是影響深刻，并由此產(chǎn)生了大數(shù)據(jù)審計(jì)的概念，這是目前審計(jì)領(lǐng)域正在探討的熱點(diǎn)話題。所以本文基于大數(shù)據(jù)的背景，主要探討審計(jì)方法的改變，對(duì)審計(jì)成本的影響。同時(shí)，也涉及了審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容和方式的變化，對(duì)企業(yè)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師如何面對(duì)大數(shù)據(jù)時(shí)代提出了建議。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì);審計(jì)方法;審計(jì)成本

一、緒論

對(duì)于以數(shù)據(jù)為重的審計(jì)行業(yè)中，大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)也是影響審計(jì)未來發(fā)展的核心技術(shù)項(xiàng)目。新時(shí)期信息技術(shù)下審計(jì)技術(shù)和方法的研究已成為當(dāng)前和未來需要研究的重要課題。

而在當(dāng)下課題中，大多數(shù)研究文獻(xiàn)是在探討如何怎樣利用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)對(duì)審計(jì)方法進(jìn)行創(chuàng)新，從而更好地獲取現(xiàn)代企業(yè)的信息進(jìn)行審計(jì)。但是，目前對(duì)該領(lǐng)域下審計(jì)方法的改變是否會(huì)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，進(jìn)而影響審計(jì)成本的變化的研究很少，所以本文主要探討審計(jì)師是否可以運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)和被審計(jì)單位的智能化系統(tǒng)，幫助被審計(jì)單位增強(qiáng)采集審計(jì)證據(jù)的能力，提升業(yè)務(wù)效率，在不調(diào)整審計(jì)質(zhì)量的前提下，最大限度地降低審計(jì)成本。

一、文獻(xiàn)回顧

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)

由于大數(shù)據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，未來它將應(yīng)用于不同領(lǐng)域，并充分發(fā)揮其決策效率。特別是在審計(jì)行業(yè)中，對(duì)數(shù)據(jù)信息的依賴程度很高，因此在現(xiàn)階段，許多學(xué)者已經(jīng)建立了強(qiáng)烈的大數(shù)據(jù)意識(shí)，對(duì)大數(shù)據(jù)在審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用進(jìn)行了不斷探索。徐超、吳平平[1]在國(guó)內(nèi)指出，大數(shù)據(jù)的審計(jì)工作應(yīng)該是“三個(gè)整合五個(gè)關(guān)聯(lián)”，也就是說，在審計(jì)中應(yīng)該將數(shù)據(jù)，分析和審計(jì)三個(gè)方面結(jié)合起來，數(shù)據(jù)作為第一個(gè)要素，需要建立有效的收集機(jī)制并規(guī)范其收集格式和要素。陳偉、勾東升、徐發(fā)亮[2]認(rèn)為基于Python方法就能夠幫助審計(jì)人員控制審計(jì)成本，簡(jiǎn)化審計(jì)流程，提升審計(jì)效率，針對(duì)數(shù)據(jù)信息盡快快速分析，滿足數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用需求。

（二）審計(jì)方法

（1）傳統(tǒng)審計(jì)方法。陳耿、鄭晶茹、韓志耕[3]認(rèn)為，傳統(tǒng)審計(jì)存在一些弊端，受限于技術(shù)因素，使得審計(jì)人員不得不與被審單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)接觸完成審計(jì)工作，這種情況下需要消耗更多的審計(jì)時(shí)間，審計(jì)效率相對(duì)較低，同時(shí)審計(jì)成本相對(duì)較大，對(duì)審計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性和高效性造成直接影響。陳偉、勾東升、徐發(fā)亮[2]指出應(yīng)用較為廣泛的審計(jì)數(shù)據(jù)分析方法主要涉及數(shù)據(jù)查詢審計(jì)法、賬表分析審計(jì)法、統(tǒng)計(jì)分析審計(jì)法、審計(jì)抽樣審計(jì)法、數(shù)據(jù)相似檢測(cè)審計(jì)法以及數(shù)值分析審計(jì)法等，上述方法通常圍繞結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)開展審計(jì)活動(dòng)，無法滿足非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的審計(jì)需求。

（2）現(xiàn)代審計(jì)方法。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，祝媛媛[4]認(rèn)為如果不研究如何開展大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計(jì)工作，審核員將再次面臨無能的挑戰(zhàn)。何琰[5]提出，應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)方法從數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變。田程濤[6]的觀點(diǎn)是，數(shù)據(jù)分析成為審計(jì)作業(yè)流程中的核心。秦榮生[7]指出云計(jì)算、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用將促使審計(jì)從有限審計(jì)轉(zhuǎn)向全面審計(jì)。

（三）審計(jì)成本

Zhang，M.M.[8]審計(jì)成本主要由三部分組成：一是審計(jì)產(chǎn)品的成本，即事務(wù)所從審計(jì)項(xiàng)目開始到提交審計(jì)報(bào)告，履行必要的審計(jì)程序和出具審計(jì)報(bào)告所需要的成本;二是風(fēng)險(xiǎn)成本，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在導(dǎo)致的預(yù)期損失成本;三是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的正常利潤(rùn)。研究發(fā)現(xiàn)，審計(jì)師將通過增加審計(jì)工作來處理審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)來增加審計(jì)費(fèi)用。此外，Kim等人[9]發(fā)現(xiàn)，審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的增加是影響未來審計(jì)成本的一個(gè)重要因素。

（四）相關(guān)文獻(xiàn)總結(jié)

在計(jì)算機(jī)技術(shù)快速發(fā)展的今天，傳統(tǒng)的審計(jì)方法不僅耗費(fèi)大量的人力和財(cái)力，同時(shí)審計(jì)的效率和質(zhì)量也會(huì)受到很大的影響，滿足不了現(xiàn)代企業(yè)對(duì)審計(jì)的需求。而使用信息技術(shù)審計(jì)和大數(shù)據(jù)挖掘等現(xiàn)代審計(jì)方法，一方面對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力的要求提高，另一方面也可以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)辦公無紙化和電子信息化的現(xiàn)狀。但是，使用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法能否在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)效率，減少審計(jì)成本？目前從這一角度研究的學(xué)術(shù)文獻(xiàn)較少，本文將在大數(shù)據(jù)時(shí)代的背景下，探討對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響，以及審計(jì)方法的改變對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響是否會(huì)造成審計(jì)成本的變化。

二、大數(shù)據(jù)時(shí)代對(duì)審計(jì)的影響

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)改變了審計(jì)的目標(biāo)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，是以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為基石。是建立在注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和職業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上，通過審計(jì)抽樣等方法對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行核對(duì)和分析，并且發(fā)表的高水平的合理保證，而審計(jì)目標(biāo)是對(duì)事后的評(píng)判和對(duì)過去企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量的改善。

在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，可以使事后審計(jì)轉(zhuǎn)為事中和事前審計(jì)。作為審計(jì)人員，能夠基于信息系統(tǒng)審查其現(xiàn)有的內(nèi)部設(shè)置情況，判斷評(píng)估業(yè)務(wù)是否符合審計(jì)規(guī)范，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行事前審計(jì)，從根源上杜絕問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)，發(fā)揮應(yīng)有的作用。這一改變使得審計(jì)目標(biāo)轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣哓?cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量的同時(shí)，對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)防和監(jiān)控。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)擴(kuò)大了審計(jì)的內(nèi)容

傳統(tǒng)審計(jì)以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，針對(duì)應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、流動(dòng)負(fù)債、銀行存款等指標(biāo)進(jìn)行審計(jì)，以此為手段，控制數(shù)據(jù)錯(cuò)誤風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)程序的設(shè)計(jì)與實(shí)施完成審計(jì)報(bào)告的繪制，并提出合理的審計(jì)意見，幫助企業(yè)明確自身財(cái)務(wù)存在的問題。

不過實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息化后，單純依據(jù)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審計(jì)分析無法快速發(fā)現(xiàn)舞弊行為，這種情況下，作為審計(jì)人員，應(yīng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)開展以及本行業(yè)的市場(chǎng)數(shù)據(jù)等進(jìn)行參考，對(duì)比企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，體現(xiàn)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性。上述數(shù)據(jù)能夠作為審計(jì)對(duì)象開展戰(zhàn)略管理的依據(jù)，重點(diǎn)是與審計(jì)單位保持良好的伙伴關(guān)系，同時(shí)整合審計(jì)結(jié)果。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)改變了審計(jì)的方式

（1）空間距離的改變。受到客觀因素的約束，使得審計(jì)人員不得不與被審計(jì)單位進(jìn)行接觸開展現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)活動(dòng)。這種情況下需要消耗更多的審計(jì)時(shí)間，審計(jì)效率相對(duì)較低，同時(shí)審計(jì)成本相對(duì)較大，對(duì)審計(jì)結(jié)果的穩(wěn)定性和高效性造成直接影響。企業(yè)建設(shè)審計(jì)數(shù)據(jù)分析中心在企業(yè)信息化建設(shè)的基礎(chǔ)上，基于分析工具的合理應(yīng)用完成在線審計(jì)，快速發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，保證審計(jì)人員提升審計(jì)效率，節(jié)約時(shí)間，簡(jiǎn)化流程。這種精確審計(jì)方法克服了傳統(tǒng)審計(jì)只憑經(jīng)驗(yàn)的盲目審查，既節(jié)約了審計(jì)過程中的人力物力成本，又提高了審計(jì)效果和效率。

（2）審計(jì)手段發(fā)生變化。對(duì)于傳統(tǒng)審計(jì)模式來講，其主要借助手工計(jì)算法完成數(shù)據(jù)分析，從而明確關(guān)鍵審計(jì)領(lǐng)域，了解財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的重要程度，發(fā)現(xiàn)異常，然后基于數(shù)據(jù)的計(jì)算分析評(píng)估企業(yè)會(huì)計(jì)處理是否合理。處于現(xiàn)代科技技術(shù)環(huán)境下，大部分企業(yè)都會(huì)利用數(shù)據(jù)庫存儲(chǔ)數(shù)據(jù)信息，這種情況下，審計(jì)人員應(yīng)基于數(shù)據(jù)庫SOL語句完成日常審計(jì)活動(dòng)，能夠明顯降低成本，縮短審計(jì)周期，對(duì)于審計(jì)效率的提升具有積極影響。

（3）數(shù)據(jù)范圍的改變。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，考慮到成本和收益，想要借助CPA對(duì)交易樣本進(jìn)行審核存在較大難度。為了保證較高的審計(jì)效率，需要引入審計(jì)抽樣進(jìn)行輔助。不過這種情況下還是會(huì)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要表現(xiàn)為過度依賴控制測(cè)試、忽視測(cè)試細(xì)節(jié)以及誤受測(cè)試等現(xiàn)象。需要明確的是，對(duì)于非統(tǒng)計(jì)抽樣模式來講，其規(guī)模相對(duì)較大，導(dǎo)致面臨的風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。處于大數(shù)據(jù)信息背景下，作為被調(diào)查單位，其數(shù)據(jù)更加細(xì)致，云數(shù)據(jù)處理終端可以直接采集數(shù)據(jù)，提升審計(jì)證據(jù)獲取的效率，對(duì)于審計(jì)證據(jù)成本控制具有積極意義。并且移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和受控實(shí)體的實(shí)體資產(chǎn)基本上是一體化的。通過云計(jì)算和Internet的集成，審計(jì)師可以依靠云計(jì)算技術(shù)根據(jù)自己的需求獲取海量數(shù)據(jù)，只要他們通過電子終端訪問數(shù)據(jù)中心即可。這些數(shù)據(jù)不僅包括被審計(jì)單位的實(shí)際生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)的內(nèi)生數(shù)據(jù)，還包括與被審計(jì)單位日常經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)的外生數(shù)據(jù)。

三、影響審計(jì)成本的因素

（一）被審計(jì)單位的自身風(fēng)險(xiǎn)

在傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中承擔(dān)的審計(jì)投資和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是影響審計(jì)成本的重要因素。同時(shí)，Liao，H.and Bai，H[10]發(fā)現(xiàn)，審計(jì)產(chǎn)品成本、預(yù)期損失和公司正常利潤(rùn)是影響審計(jì)的重要因素。同時(shí)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為公司財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或存在由于管理層的舞弊造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，也會(huì)擴(kuò)大審計(jì)范圍，增加審計(jì)程序和人員的投入，甚至向某些領(lǐng)域的專家進(jìn)行咨詢，這些都會(huì)增加審計(jì)成本，使得企業(yè)面臨一定的經(jīng)濟(jì)壓力。處于大數(shù)據(jù)背景下，作為財(cái)務(wù)管理，不能只重視財(cái)務(wù)領(lǐng)域的數(shù)據(jù)分析，需要基于數(shù)據(jù)的獲取，逐漸延伸至企業(yè)規(guī)劃、供銷鏈、研發(fā)、人力資源管理等方面。基于大數(shù)據(jù)平臺(tái)獲取大量數(shù)據(jù)，經(jīng)過數(shù)據(jù)整理與分析，能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位現(xiàn)階段存在的不良行為進(jìn)行了解和調(diào)查。需要明確的是，一直以來不管是靜態(tài)經(jīng)濟(jì)事實(shí)還是動(dòng)態(tài)業(yè)務(wù)流程，其都能夠體現(xiàn)一定的透明性。降低了被審計(jì)單位發(fā)生欺詐行為的概率，約束其操作空間，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使得審計(jì)成本也隨著降低。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)方法

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)費(fèi)用的定價(jià)一般包括了工資成本、公務(wù)成本、業(yè)務(wù)成本、購置成本等。在傳統(tǒng)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師90%的精力都用于搜集和整理證據(jù)，只用10%的精力用于職業(yè)判斷和分析。這就要求了注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要用大量的人力去被審計(jì)單位實(shí)地勘察。并且，在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也耗費(fèi)了不少的時(shí)間和精力。除此之外，審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證，在函證的過程中，使用的紙張、郵寄等費(fèi)用也會(huì)是審計(jì)成本的來源之一。在大數(shù)據(jù)審計(jì)中，信息管理系統(tǒng)開始應(yīng)用于企業(yè)財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，導(dǎo)致有形審計(jì)線索大幅減少，這種情況下審計(jì)人員可以借助信息化的企業(yè)管理系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行快速采集、整理與分析，簡(jiǎn)化操作流程，減少了去被審計(jì)單位實(shí)地的差旅費(fèi)用，同時(shí)也對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)獲取產(chǎn)生積極影響，實(shí)現(xiàn)審計(jì)效率的提升，增強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量，雖然會(huì)使得審計(jì)抽樣變成全部審計(jì)，但是相對(duì)應(yīng)的時(shí)間和精力，甚至費(fèi)用都會(huì)減少，從而會(huì)使審計(jì)成本降低。

因此，基于上述分析，本文認(rèn)為在大數(shù)據(jù)審計(jì)背景下，審計(jì)方法的改變會(huì)使審計(jì)成本降低。提出假設(shè)：在其他條件不變的情況下，現(xiàn)代審計(jì)方法相比于傳統(tǒng)審計(jì)方法審計(jì)成本下降。

四、總結(jié)

（一）被審計(jì)單位：善于利用大數(shù)據(jù)，構(gòu)成完善的財(cái)務(wù)管理體系

（1）加快創(chuàng)建和提取有利于及時(shí)進(jìn)行業(yè)務(wù)控制和決策的信息。處于大數(shù)據(jù)背景下，企業(yè)能夠依托先進(jìn)的信息技術(shù)和豐富的數(shù)據(jù)分析軟件，提升信息采集的效率，獲取豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息，提升審計(jì)效率，為企業(yè)管理以及決策制定提供幫助。以云計(jì)算平臺(tái)為核心可以為企業(yè)提供豐富的數(shù)據(jù)管理工具，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息采集效率的提升，發(fā)揮其在公司治理中的價(jià)值作用。

（2）重視信息聯(lián)系，為企業(yè)決策提供有力支持。當(dāng)前時(shí)代已經(jīng)進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代，這一背景下企業(yè)能夠快速采集豐富的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)信息的集中匯聚，構(gòu)建規(guī)模較大的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)系統(tǒng)，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)和決策制定提供幫助。舉例來講，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)能夠使用一個(gè)大客戶數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)對(duì)客戶偏好進(jìn)行預(yù)測(cè)分析，結(jié)合地域信息、年齡信息以及消費(fèi)習(xí)慣信息等進(jìn)行全方位的綜合評(píng)估，設(shè)計(jì)生產(chǎn)差異化產(chǎn)品和服務(wù)，滿足消費(fèi)者的多元化需求。

（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師：提高自身的專業(yè)勝任能力和跨專業(yè)能力

（1）大數(shù)據(jù)挖掘分析能力。大數(shù)據(jù)審核所需的數(shù)據(jù)是從各個(gè)行業(yè)的各個(gè)部門的所有數(shù)據(jù)集成轉(zhuǎn)換而來的審核數(shù)據(jù)系統(tǒng)。在要求的審核主題下，審核員應(yīng)挖掘和過濾數(shù)據(jù)庫并集中分析數(shù)據(jù)，并且這些數(shù)據(jù)中包含大量非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)。因此，審計(jì)分析超越了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析，需要對(duì)非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)文本進(jìn)行結(jié)構(gòu)化，同時(shí)還需要使用云數(shù)據(jù)庫，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)等技術(shù)手段和工具來提高效率。

（2）計(jì)算機(jī)審計(jì)能力。在大數(shù)據(jù)背景下，為了實(shí)現(xiàn)高效的審計(jì)工作，我們必須具備計(jì)算機(jī)審計(jì)操作的能力。通過靈活使用數(shù)據(jù)庫軟件，形成了最佳的數(shù)據(jù)處理方案，查詢了審計(jì)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)提供了數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。能夠使用計(jì)算機(jī)硬件，軟件和網(wǎng)絡(luò)知識(shí)，熟練使用Excel、Access、Oracle等數(shù)據(jù)庫應(yīng)用程序軟件，將收集和轉(zhuǎn)換電子財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，可以驗(yàn)證和整理收集到的數(shù)據(jù)并進(jìn)行分析和審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

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作者簡(jiǎn)介：田林鑫（1997— ），女，漢族，河南許昌人，在讀研究生，研究方向：績(jī)效審計(jì)。