風(fēng)險(xiǎn)管理視角下中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立分析

湯衛(wèi)偉

(安徽三聯(lián)學(xué)院，安徽 合肥 230601)

近年來(lái)，隨著國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，各企業(yè)尤其是中小企業(yè)日常運(yùn)作中所要面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越復(fù)雜化。[1]由于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，其在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域上擁有復(fù)雜多樣的特征，而這些特征使得其與大型企業(yè)相比，更加難以控制風(fēng)險(xiǎn)。[2]加之其自身風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄，對(duì)各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，以及企業(yè)組織管理架構(gòu)混亂等多方面原因，導(dǎo)致中小企業(yè)無(wú)法應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。[3]

事實(shí)上，企業(yè)的大多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等都可以通過(guò)建立企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行有效預(yù)防、管制、遏制，以降低企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展規(guī)律下，對(duì)企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制是很有必要的。下文中，筆者采用樣本研究的方法，著重從風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制的實(shí)際調(diào)查入手，分析影響中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的因素，以期為中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立提供思路。

一、中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理及內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀

1.中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理調(diào)查

筆者將風(fēng)險(xiǎn)管理程度設(shè)置為“不了解”“了解”“熟悉”三個(gè)級(jí)別，選取合肥市120家2014年成立至今的中小企業(yè)為研究樣本，針對(duì)這一問(wèn)題在企業(yè)管理層進(jìn)行了訪問(wèn)調(diào)查(結(jié)果見(jiàn)表1)。從表1可知，中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)程度呈逐年上升趨勢(shì)，但仍存在小部分企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理處于不了解的狀態(tài)。

表1 中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理了解程度

2.中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境調(diào)查

筆者按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》隨機(jī)選取合肥市200家中小企業(yè)作為研究樣本進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，問(wèn)卷調(diào)查內(nèi)容主要包括企業(yè)結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理兩個(gè)方面，具體見(jiàn)表2。

表2 內(nèi)部控制管理與結(jié)構(gòu)實(shí)施反饋

由表2數(shù)據(jù)可知，中小企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理有初步的認(rèn)識(shí)，但在進(jìn)行有效集中管理、股權(quán)控制劃分明確、股權(quán)不集中、員工與管理層遵守規(guī)章制度、重視道德品質(zhì)等方面，依舊有部分企業(yè)未能有效實(shí)施內(nèi)部控制。

二、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境分析

下文以200例研究樣本作為研究對(duì)象，分析中小企業(yè)管理層的內(nèi)部控制管理與管理層績(jī)效之間的關(guān)系。

1.相關(guān)指標(biāo)設(shè)定

(1)凈資產(chǎn)收益率(ROE)作為評(píng)價(jià)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的財(cái)務(wù)指標(biāo)。該指標(biāo)和企業(yè)股票價(jià)格等數(shù)據(jù)相比，可以更真實(shí)地衡量企業(yè)實(shí)際的績(jī)效。

(2)董事會(huì)總?cè)藬?shù)(Rod-sise)作為董事會(huì)治理的自變量；董事會(huì)成員在企業(yè)總股本中的持股占比(BSR)、是否存在獨(dú)立董事作為虛擬變量。

(3)企業(yè)管理層在企業(yè)總股本中的持股比例(MSR)、管理費(fèi)用率，即管理層在職消費(fèi)能力(COCOM)作為研究的自變量。

(4)在股權(quán)的治理結(jié)構(gòu)方面，持股前十的股東在企業(yè)總股本中的占比(CR10)、第二到第五股東比例總和與第一大股東的比例的比值(SB)作為研究自變量。

(5)選取企業(yè)總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)(CS)與資產(chǎn)負(fù)債率(AL)作為控制變量。

2.數(shù)據(jù)處理

對(duì)樣本信息進(jìn)行收集與整理，并運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析的方法進(jìn)行處理和分析，得到表3。從表3統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果來(lái)看，中小企業(yè)的凈資產(chǎn)的收益率與企業(yè)股權(quán)集中度顯效正相關(guān)。SB均值為1.335，說(shuō)明在大股東中互相制衡的效果明顯；Rod-sise均值為7.1552，BSR均值為37.254，說(shuō)明大多數(shù)企業(yè)的董事會(huì)人數(shù)相對(duì)較少，但總的持股比例高；根據(jù)MSR可以看出在中小企業(yè)中管理層的持股比例也較高，且不同企業(yè)差異較大；通過(guò)分析AL和CS的數(shù)據(jù)，可以看出在總資產(chǎn)上各企業(yè)有差異但并不太大，因?yàn)椴煌袠I(yè)的中小企業(yè)在企業(yè)戰(zhàn)略、運(yùn)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理等方面存在差異，故其資產(chǎn)負(fù)債率也存在差異。

表3 中小企業(yè)管理層績(jī)效的描述性統(tǒng)計(jì)表

綜上分析可以得出以下結(jié)論：不同中小企業(yè)之間存在差異，但總的來(lái)說(shuō)企業(yè)的凈資產(chǎn)收益率等績(jī)效衡量指標(biāo)與企業(yè)的內(nèi)部控制有著緊密的聯(lián)系，內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接或間接影響著企業(yè)的收益性。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立

基于以上研究結(jié)論，中小企業(yè)必須重視風(fēng)險(xiǎn)管理，搭建有效的內(nèi)部控制環(huán)境，以促使企業(yè)更好更穩(wěn)定地發(fā)展。

中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建立應(yīng)該從企業(yè)組織架構(gòu)、員工培訓(xùn)、企業(yè)文化、風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制理念、內(nèi)部審計(jì)與督查、管理層的權(quán)利與職責(zé)以及績(jī)效考評(píng)方式方法等多方面入手，逐步建立企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，推動(dòng)企業(yè)前進(jìn)，使企業(yè)獲得更好的發(fā)展前景。

根據(jù)控制主體的不同，可分為內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要有企業(yè)文化、管理層理念、人力資源章程、企業(yè)價(jià)值觀與道德、審批與授權(quán)、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、審計(jì)與督查；外部環(huán)境主要是相關(guān)的法律法規(guī)。內(nèi)外部環(huán)境緊密聯(lián)系，共同發(fā)揮作用。此外，對(duì)控制要素還可以進(jìn)一步細(xì)分為軟控制和硬控制兩大類(lèi)，具體見(jiàn)表4。

目前，在我國(guó)中小企業(yè)中，軟控制模式起到的作用要大于硬控制模式對(duì)企業(yè)的影響，在軟控制模式里，“企業(yè)價(jià)值觀與道德”相比“管理層理念”的作用更加有效。而在硬控制中，“審批與授權(quán)”這一元素對(duì)比其他則更加規(guī)范。從總體來(lái)看，中小企業(yè)大部分缺乏合理有效的管理方法，在內(nèi)部控制上過(guò)于依賴(lài)人為經(jīng)驗(yàn)，缺乏制度化、體系化的內(nèi)部環(huán)境。

表4 中小企業(yè)控制環(huán)境的要素類(lèi)別表

四、結(jié)語(yǔ)

由于大多數(shù)中小企業(yè)因企業(yè)規(guī)模小、人員數(shù)量相對(duì)較少、成本制約等因素，在日常經(jīng)營(yíng)管理中常常會(huì)忽視企業(yè)結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、管理規(guī)章、管理層權(quán)利與職責(zé)，從而使得企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境相對(duì)薄弱。[4]根據(jù)本文研究結(jié)論可知，目前我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展整體上呈上升趨勢(shì)，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速變化的同時(shí)，中小企業(yè)面臨著前所未有的風(fēng)險(xiǎn)。從目前研究數(shù)據(jù)來(lái)看，部分中小企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)還有所欠缺，還存在公司內(nèi)部管理、規(guī)章制度、管理層權(quán)責(zé)劃分、內(nèi)部審查等方面的漏洞，這些漏洞會(huì)間接或者直接與公司利益聯(lián)系，從而對(duì)公司的發(fā)展和利益造成影響甚至是嚴(yán)重?fù)p害。

通過(guò)對(duì)多項(xiàng)數(shù)據(jù)研究與分析后發(fā)現(xiàn)，在風(fēng)險(xiǎn)管理的視角下，中小企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境的建立受到企業(yè)文化、管理層理念、人力資源規(guī)章、企業(yè)價(jià)值觀與道德、內(nèi)部審計(jì)與督查、法律法規(guī)、審批與授權(quán)等多種因素影響。只有妥善處理好各因素之間的關(guān)系，建立風(fēng)險(xiǎn)管理的全局意識(shí)，搭建有效的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，才能有效應(yīng)對(duì)日漸激烈的競(jìng)爭(zhēng)與變化迅速的市場(chǎng)環(huán)境，才能使企業(yè)立于不敗之地。