寶鋼股份四基地環境稅繳納情況的分析與研究

林 俐

（寶山鋼鐵股份有限公司能源環保部，上海 200940）

引言

《環境保護稅法》作為我國第一部推進生態文明建設的單行稅法，于2018年1月1日起施行。寶鋼股份各基地在經營財務部、能環部以及地方稅務局的共同努力下，近兩年環境稅繳納有序進行，通過稅收杠桿，引導各基地減少污染物排放，取得一定成效，本文簡單分析研究了各基地環境稅的繳納情況。

1 相關政策描述

1.1 稅額確定方法

按照稅法規定，大氣和水污染物應納稅額=污染當量數×適用稅額，其中污染當量數由企業提供排放量計算得出，適用稅額按照國家或地方政府確定和調整。應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環境保護稅；應稅水污染物，區分第一類水污染物和其他類水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類水污染物按照前五項征收環境保護稅，對其他類水污染物按照前三項征收環境保護稅。

1.2 稅額優惠條件

根據稅法，納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環境保護稅。(其中使用實測法計算的可沿用本季度內最近一次數據，但沿用數據不可享受減免）。

2 各基地繳納情況及其差異分析

2.1 各基地環境稅繳納情況

2018年及2019年各基地環境稅繳納額均有不同程度降低，主要得益于公司近年來在環保項目上的投入改造。各基地2019年實繳稅額較2018年相比均有不同程度下降，寶山、青山、梅山、東山基地分別下降13%、6.5%、30%、7%。

2.2 各基地實繳稅額同比減少原因分析

2.2.1 減少排放總量降低應繳稅額

表1為各基地2018年與2019年環境稅口徑污染物的排放總量。除青山基地、東山基地二氧化硫排放量有所上升（統計方式變化）外，其余污染物總量同比均有不同程度降低，這對環境稅的降低起到決定性作用。各基地總量得以降低主要得益于各基地項目化改造推進落實，寶山基地完成了二燒結改造、能環部發電分廠4#發電機組超低排放改造、三四焦爐脫硫脫硝改造等；青山基地完成了煉鐵廠各高爐原料無組織排放點整改、煉鐵廠跨21#公路皮帶通廊封閉改造、煉鐵廠四燒煙氣脫硫脫硝工程;梅山基地完成了4#燒結機煙氣深度脫硝改造項目、5#燒結機頭煙氣脫硫脫硝除塵煙氣治理改造，3#鍋爐脫硫深度治理項目等;東山基地原料單元露天料場改造為封閉料場等。

表1 四基地主要污染物排放情況（環境稅口徑）

2.2.2 降低污染物排放濃度增加減免稅額

各基地結合地方政府要求，在做好總量控制的同時，通過一系列改造對污染物排放濃度進行控制。通過降低濃度，達到優惠條件，以爭取最大的優惠稅率。以寶山基地4#發電機組為例，超低排放改造前，顆粒物排放濃度為4.3 mg/m3,超低排放改造后排放濃度為1.4 mg/m3,國家控制標準為5 mg/m3，改造前該排口無法享受優惠，改造后即可減按50%排污稅征收。

3 各基地差異分析

3.1 地域不同，所稅污染物單價不同

各基地間環境稅額的差異除了由于排放量差異外，主要是由于各基地處于不同地域，所稅污染物單價存在一定差異。表2為各基地主要污染物單價，其中上海市2019年環境稅收費標準較2018年有所調整，二氧化硫和氮氧化物分別由原來7 000元/t、8 000元/t上調至8 000元/t、9 000元/t，其他污染物收費標準不變。梅山基地二氧化硫、氮氧化物單價相對與寶山基地相近，但其煙塵、粉塵、COD、氨氮的單價遠高于其他基地。東山基地污染物單價相對較低。

表2 各基地主要污染物單價 元/t

3.2 法規執行情況不同

根據《中華人民共合伙環境保護稅法實施條例》第十條：應稅大氣污染物濃度值的小時平均值或者應稅水污染物濃度值的日平均值，以及監測機構當月每次監測的應稅大氣污染物、水污染物的濃度值，均不得超過國家和地方規定的污染物排放標準，超過排放標準的不予減征環境保護稅。

據了解，寶山基地、青山基地、東山基地均存在在線小時均值超標情況。青山基地地方財政局給出官方解釋，認定任何一個排放口存在超標情況，所有排放口均不得減征環境保護稅，因此2019年減免稅額為零。其余基地均按超標排口當月不享受減免，其余排口仍可享受減免執行。

4 減少環境稅的管理方向

隨著國家環保政策的日趨加嚴，排放標準日益嚴苛，減少環境稅亦變得愈發困難，但企業從管理角度仍然可以從“雙控”（控總量、控濃度）角度做好管控，控總量能直接減少應繳稅額；控濃度可以享受更多的減免。當然，這需要企業投入大量的資金做系統改造和優化工作，“投入”與“回報”還需企業作進一步的評估。

5 結束語

本次環境保護稅法的制定，有一個重要的原則就是實現收費與征稅制度的平穩轉換，根據現行排污費項目設置稅目，將現行排污費征收標準作為環保稅的稅額下限。環境保護稅的收入規模并不大，排污費改稅的主要目的不在于籌集財政收入，而在于通過稅收杠桿，引導排污單位減少污染物排放，其環保意義遠遠大于財政收入意義。