鄉村振興戰略背景下湖南農村協同審計模式構建研究

劉勝輝 段靖雯

【摘? 要】黨的十九大報告提出實施鄉村振興戰略，致力于解決鄉村發展不充分、不平衡等問題。論文基于鄉村振興戰略背景，對湖南地區農村審計的現狀進行探討，提出構建農村協同審計模式，從而實現農村審計的規范化、合法化，提升鄉村治理的有效性，加快鄉村振興戰略的實施步伐。

【Abstract】The report at 19th CPC National Congress proposed to implement the rural revitalization strategy and strive to solve the problems of insufficient and unbalanced rural development. Based on the background of rural revitalization strategy， this paper discusses the current situation of rural audit in Hunan region， and puts forward the construction of rural collaborative audit mode， so as to realize the standardization and legalization of rural audit， improve the effectiveness of rural governance， and speed up the implementation of rural revitalization strategy.

【關鍵詞】鄉村振興;農村審計;協同審計

【Keywords】rural revitalization; rural audit; collaborative audit

【中圖分類號】F239.61? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號】1673-1069（2021）10-0152-03

1 引言

黨的十九大報告首次提出鄉村振興戰略，旨在推動農村經濟朝著更加多元化的方向發展。但隨著農村經濟的蓬勃發展，社會中的不穩定因素增多，進一步加大了農村內部財務管理工作的難度，審計的風險不斷增加，不斷擴大的審計范疇使得審計人員在這種不確定的審計環境中失誤失察的可能性不斷增加。目前，湖南省農村審計的現有模式包括經管站審計、農村內單獨設置審計機構審計、村民理財小組審計和CPA審計模式，在一定程度上發揮了重要的監督管理作用。隨著新時代鄉村治理要求的提升，應對資源資金進行全過程監管，明確農村干部的經濟責任，確保鄉村振興戰略有序推進。

2 湖南農村審計的現狀與問題

農村審計與農村經濟發展有著密不可分的聯系，是決定農村社會發展狀況的關鍵影響因素。當前，湖南省農村集體經濟發展形勢較好，但農村集體經濟審計仍存在一定不足，導致農村集體經濟監管效果不及預期，影響了鄉村治理的效果。

2.1 審計定位不夠準確

西周初期設立“宰夫”官職標志著我國國家審計的誕生，并在秦漢時期最終確立。經過歷朝歷代的不斷演進，審計已成為衡量經濟發展水平的重要手段。在各個時期，政府都對當期的審計予以高度重視，頒布系列法令來確保審計章法的施行效果。但由于農村經濟管理存在局限性，農村審計未發揮應有作用，在我國審計體系中未得到明確定位。隨著農村經濟的迅速發展，農村審計的重要性日漸凸顯，但由于缺乏系統體系、沒有統一主體、定位模糊不清，農村審計通常只是對內部數據進行簡單審閱。當前，較多學者認為農村審計為內部審計，少數學者認為農村審計是外部審計甚至是國家審計，故農村審計定位不清，只是由經管站對農村集體經濟運行情況進行審計。因此，農村審計的權威性得不到保障，體系缺乏完整性，造成了農村審計定位模糊的不利局面。

2.2 審計技術比較落后

目前，湖南地區的縣市農村審計的技術、方法和手段比較單一，多數情況下只是對日常已經發生的財務單據進行慣例審核，對相關附件材料的真偽缺少甄別，而采用大數據技術或現代審計中的函證、重新計算、重新執行、分析程序等方法難度較大。農村審計通常采用傳統的審計方法，對憑證進行一般性檢查，審計效果難以提升。同時，針對農村審計很難建立專門的審計數據庫，資源難以共享。

2.3 審計人員素質不高

合格的審計師必須具有豐富的審計專業知識以及相關的會計和法律知識。從當前湖南省農村審計人員的綜合素質水平來看，農村審計人員的整體學歷水平、專業水平較低，審計人員的年齡偏大，綜合素質不高。部分地區的農經審計人員只具備一定的財務管理經驗，且多為兼職人員，使得審計監督任務難以高質量完成。

2.4 審計獨立性缺失

獨立性的缺失是現代審計模式的主要問題。少數地區的鄉村經管站下設的審計機構不僅組織開展審計工作，還會參與會計核算、資金管理，這種“財務與審計相結合”的模式，嚴重削弱了審計的獨立性、公信力和說服力。同時，在內部審計模式下，審計部門受到內外部因素的影響，導致審計結果失真。在實際的審計過程中，審計師會受到干擾導致工作難以順利推進。

3 湖南農村協同審計模式的構建

3.1 協同審計理念構架

3.1.1 構架基礎——資源共享

在傳統的審計方式下，各審計單位單獨完成審計任務，資源無法協同共享，浪費大量人力、物力，缺乏系統性，效率低下。在新時代鄉村治理背景下，農村審計需要形成系統的審計架構，特別是在數字經濟時代，農村信息化程度越來越高，云平臺的發展使得農村審計互聯互通，實現內部審計與外部審計、國家審計相統一，審計數據可以達到高度共享，大幅降低審計成本，提高農村審計效率。

3.1.2 構架功能——協同共振

內部審計是單位或部門中的專職審計人員以經營活動為基礎，拓展到管理領域而進行的審計工作，內部審計部門由上級部門專門設置并獨立于其他部門，由具有審計能力和資格的人員組成，目的在于監管單位業務依法進行，幫助其作出最有效的管理決策。外部審計是指會計師事務所等獨立的外部機構和獨立于政府機關和企事業單位的國家審計機構所進行的審計。外部審計是對內部審計監督的再檢查，有效的外部審計可以鞭策內部審計依法進行。外部審計因其不存在行政依附關系，所以更能體現審計的獨立性和公平性。總之，外部審計是內部審計的保障。國家審計是由國家審計機關所實施的審計，由國家審計署和各地方審計機關組成，對被審計單位的財務活動、財經法紀及經濟效益進行監督管理。農村審計要想提升高度、體現權威性，就必須有國家審計的介入、社會審計的參與，以內部審計為主體，這樣就可以形成協同審計效應，實現協同共振。具體功能構架如圖1所示。

3.1.3 構架監管體系——協同監管

審計機構作為一個獨立、專職的機構，在國家權力的制衡與監督機制中發揮著重要作用。從現實情況來看，大多數國家已經在憲法中明確定義了國家審計和監督制度，我國憲法對于審計機關也作出明確規定。我國審計部門自成立以來，在維護經濟安全、深化改革、廉政建設中發揮了重大作用。完善監督管理方式、拓寬監督舉報渠道是農村審計法治化的需要。通常，農村村民委員會可以實現對全村的覆蓋，村務需要在村委會進行公示，這種設置方式可以使村民加深對審計的了解程度，有效增加村民監督的渠道。農村審計與村級財務管理目標評估的有機結合，提高了農村審計在干部群眾中的影響力，有效實現協同監管。

3.2 農村協同審計模式的構建策略

為服務鄉村治理、推進鄉村振興，湖南地區的縣市農村構建協同審計模式，既可以保持內部審計部門在農村審計中的相對獨立性，與外部審計協同發展，也可以保持審計的權威性，“雙層防線”使縣市農村審計人員加強自我約束，從而提高審計效率。為防止內審和獨立審計機構出現違規違法行為，國家審計署不定期委派專人對部分審計工作進行抽查，確保審計的真實性。三者之間通過協同數據采集、信息溝通、經驗交流，最后得出審計評價。三者之間的協同審計，可以確保農村審計相對獨立、審計資源共享，減少審計阻力，整合優勢資源，順利開展審計工作，降低調查取證等審計工作成本。具體如圖2所示。

綜上，湖南農村協同審計模式的構建，可以從以下3個方面入手。

3.2.1 強化農村審計意識

一是各縣市農村主管機關應適時制定財務管理流程，嚴格按流程辦事，嚴懲知法犯法和抱僥幸心理的經辦者;二是縣市農村審計機構要定期檢查確認農村財務管理工作的進展和成果，提升農村財務管理工作的公開性和公正性，強化審計監督意識;三是縣市農村要優化農村財務審計運作機制，記錄并及時整合農村審計動態，規范農村資金使用，定期向人民群眾公示;四是縣市農村內部審計機構要和地方會計師事務所實現有效協同，樹立協同審計意識，精簡內部審計機構中的冗余部門，明確分工、權責統一，從而使審計工作更加專業化、標準化。

3.2.2 完善農村審計機構

強化農村審計職能，就必須從完善審計機構入手。各縣市地方政府應合理配置農村審計機構，使其充分發揮審計監督職能。首先，各縣市政府部門應根據當前農村的實際發展情況對其審計機構進行調整，建立與之相適應的審計機構;其次，縣市政府部門應對各審計機構所配置的審計人員給予高度重視，審計監督工作能否順利有效開展與審計人員的個人利益息息相關，故政府部門必須確保所配置的審計人員具有較高的工作能力和綜合素質，避免在農村審計監督工作中出現各類問題，為鄉村治理提供保障;最后，相關部門應做好校核監督工作，從而防止從事農村審計監督工作的人員做出違法行為，導致農村審計監督工作的開展效果不及預期。因此，政府相關部門必須正確認識完善農村審計機構的重要性，并對整個審計監督工作進行全面監督，確保審計工作順利進行。

3.2.3 培養農村審計人才

在農村地區，專業的審計人才比較稀缺，解決人才緊缺問題迫在眉睫。首先，政府部門應出臺相應的人才優惠政策，從而使具有高學歷、高素質的審計人員加入鄉村振興的隊伍;其次，湖南省政府和各縣市可以聯合高校培養鄉村審計人員，大量招考會計、審計或財務、財政等相關專業畢業生充實鄉村審計人才隊伍，通過以上人才優惠政策，留住農村審計人員，從而優化農村審計隊伍的知識結構和技術層級;再次，完善農村審計人員繼續教育培訓機制，組織講座、網絡課程、在線專業培訓，逐步普及大數據、區塊鏈技術，以全面加強對審計信息化技術和方法的運用，確保鄉村振興資源、惠農資金、公共財政資金的分配、撥付和使用等動態數據得到共享且高度透明，從而將鄉村治理的海量數據全部納入農村協同審計系統;最后，在大數據環境下，縣市農村審計機構和獨立審計機構應充分發揮國家審計在預防、揭示和抵御方面的監督治理功能，防范鄉村治理的重大錯報風險，確保鄉村治理資源的高效合規使用。

3.3 農村協同審計模式的效果評價

3.3.1 審計主體多元化

審計主體貫穿于審計信息生成過程，對審計信息的質量起決定性作用，是影響審計信息質量的關鍵因素。審計主體是指在審計活動中主動實施審計行為，行使審計監督權的審計機構及其審計人員。在農村協同審計模式當中，農村審計不再是單一的內部數據審閱，而是實現從內部審計到外部審計再到國家審計的整合，先由內部審計厘清資料，進行初審公示后外部審計介入，國家審計署不定期進行抽檢，審計主體呈多元化。

3.3.2 審計權力集中化

審計權力是國家或組織為監督、鑒證、評價財政、財務收支真實、合法、效益而賦予審計人員的強制性力量。在農村協同審計中，審計工作不再由鄉鎮經管站這一單一主體開展，避免發生“自己查自己”的問題。最高權力在國家審計署，審計署有權隨時抽查，對不合法、不合規的經濟單位予以嚴重懲處。農村審計機構獨立行使審計權力，經營管理層難以對審計人員進行限制，審計獨立性大大增強，審計權力進一步集中。

3.3.3 審計對象中心化

審計對象是存在于審計活動的全過程，并在享有審計權力的同時承擔審計義務的主體，其是對被審計單位和審計范圍的理論概括。審計對象具有3個含義：一是審計實體的擴展，即被審計單位。二是審計內延的擴展，即對審計內容的內涵或范圍的限定。在農村協同審計模式中，農村審計工作不再是舉措失當、雜亂無章，而是有的放矢、重拳出擊，將被審計單位的所有鄉村治理業務集中到協同審計共享平臺，共享且透明。三是縣市農村審計機構借助審計云技術，不斷拓展數據分析方式，全方位、多角度進行審計數據對比，使審計對象中心化，增強審計工作的功效，促進鄉村治理政策按照預期目標有效執行。

4 結語

隨著鄉村振興戰略的全面實施，我國農村經濟迅猛發展，農村經濟主體數量也在逐年上升，農村審計的需求不斷加大，農村審計已經成為我國審計工作發展中必不可少的一部分。在鄉村振興戰略背景下，農村協同審計模式的實施具有較好的監管效果與借鑒意義。

農村協同審計模式中的相關措施不是簡單的審計集合，而是一系列審計服務的協同，是多方通過不同程度的融合，從不同領域和多維角度集聚審計監督力量來全面監督農村財務資金情況。農村協同審計能夠有效發揮服務鄉村治理的監督效能，促進鄉村經濟活動的良性發展，有利于為農村地區的經濟發展保駕護航。因此，政府部門應該重視農村協同審計措施的落實，并且給予相應的支持，進而彌補當前審計工作的不足，進一步建立和完善鄉村治理的審計監督機制，以有效解決委托人和代理人之間的信息不對稱，最大限度降低違法違規行為發生的可能性。

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