從財政角度探討工程結算審核問題及對策

李建躍，陳林

（嘉興經濟技術開發區投資發展集團有限責任公司，浙江 嘉興 314000）

每個地方財政對工程結算審核監督的方式均有所不同，有直接參與結算審核的，也有抽查結算審核報告復審的。從財政對工程結算的監督職能來看，財政對工程結算的審核側重點主要是從造價變更的程序性、資金使用的效率性、相關政策文件的執行性等方面出發。本文擬通過挖掘過程審核問題，理清審核思路，加強后續審核重點。

1 審核過程中頻繁出現的一些問題

在工程結算審核監督過程中，招標文件前后描述不一致、工期延期描述不清、造價審核資料不完善、新增材料價格簽署不清等問題出現概率較高，一定程度上影響了工程結算審核效率。

（1）因招標文件編制質量較差引起的后續一系列問題。主要體現在前期應理順問題未理順或者應當考慮的問題未做說明。如多標段項目分界點未做說明、清單工程量與圖紙實際工程量出入較大、招標文件條款與合同專項條款有矛盾。具體問題中，如總結合同模式下，清單工程量與施工圖上實際工程量出入較大時，當遇甩項時，爭議較大，在基于正常報價的前提下，清單工程量遠遠大于施工圖工程量時，甩項后扣除金額遠遠大于實際實施金額，施工單位損失較大，難于接受；清單工程量遠遠小于施工圖工程量時，施工單位受益。

（2）因工期簽證不規范或佐證資料不完善導致工期難確定。政府投資項目工期延期情況較多，特別是體量較大、工期較長的土建、市政項目，延期的原因也比較多，總體歸納為：一是業主方的風險事件，如停水、停電；二是業主方的責任事件，如甲供材料滯后等；三是不可抗力的風險事件。在具體審核過中，很多項目無法進一步審核延期天數，主要原因是延期報告中僅說明了延期的時間和原因，延期的時間段是否是關鍵工作沒有相應的佐證資料，施工進度計劃較為粗糙，很難核實。唯一能核實的僅是根據延誤的原因來劃分風險，以此簡單地確認業主簽認的延期是否合理。一旦遇到涉及材料調差的，工期延誤后，此部分的價格調整爭議較大。

（3）因建設單位對送審資料細部審核不嚴、過程資料補充時間滯后造成審核出入較大、周期較長。如結算書中有聯系單內容項，但送審資料中無此簽證單或者未執行當地變更審批辦法，在后期結算審核過程中，審核咨詢機構根據現有資料進行相應核減，施工方要求補充，拖延了整個審核周期。如施工、建設單位對竣工圖重視程度不夠，過程變更項沒有在圖紙上表現出來，或者深化深度不夠無法具體計量，做相應核減后，造成審核初的金額與最終審定金額出入較大。又如，在審核一些較大的房建、市政項目過程中，發現部分項目現場未實施，但在資料中無體現，特別是一些分標段的項目，如果前面審核的項目有未施工的項，參審咨詢機構現場踏勘階段沒有發現，而后續的其他標段發現有未實施的內容，后續處理較為復雜。

（4）因變更引起的某些新增材料定價爭議較大。建設單位對過程管理過程中變更引起的新增材料定價未做一個明確意見，導致后期爭議的現象較為普遍。主要體現在簽證單中建設單位意見均為“價格以審計為準”“情況屬實”等，將材料定價的環節推到了最終結算階段，遇到新增項目涉及的材料無信息價、市場詢價出入也比較大的情況，一方面，審核咨詢機構風險較高；另一方面，爭議也比較大，一定程度上影響了審核效率。而在具體的合同條款中，往往對新增材料的確定均有相關規定，但建設單位往往為了規避價格風險，將此環節推后至結算審核環節。

（5）工程變更中，因商務標不平衡報價引起的價格調整爭議較大。不平衡報價手段是一種常用的報價方法，它是基于總報價不改變，將收款早的或者會增加的某些分項工程的單價定得高于常規價，而將另一些分項工程的單價定得低于常規價，既保證總報價有競爭力又并能獲得較好的經濟效益。然而，在實際中，部分子項的報價遠遠超過“不平衡報價”10%的變動范圍。由于前期招標清單編制質量問題，一些工程量與實際出入較大，或者通過變更或者甩項報價低的項目，導致價格爭議較大。例如，下面某土建工程工程變更造價變動分析表，投標價明顯基期價格，后期存在工程變更，導致價格爭議。具體如見表1。

表1 某土建工程工程變更造價變動分析表（單位：元）

2 應對措施

（1）加強咨詢機構考核力度，強化責任意識。在建設單位要求加快編制招標文件等環節中，咨詢機構需要投入更多的人力、資源來編制招標文件，如單位責任意識不強、項目負責人馬虎，很容易造成招標文件質量差，包括前后條款不一致、清單漏量、多量等。建設單位可根據實際情況，有針對性地制定相關考核辦法，總結梳理容易出錯的點，特別是條款的完整性、準確性、嚴密性、合理性、合法性。將此部分納入考核扣分重點項，對造價咨詢機構進行考核賦分，做到有獎有罰，優勝劣汰。

（2）將工期管理列入常態化管理中，規范工期簽證。將工期管理納入具體的工程管理制度或者辦法中，開工前，強化監理工期管理責任，嚴格審批施工組織設計。同時，嚴格按照經批準的進度計劃進行管理，工期管理做到動態評估、動態調整。在特殊事件發生后，及時記錄事件內容、時間、發生的原因等并確認。在延期報告中，應結合招標文件條款，各方應明確因工期延期導致的材料調差的調整意見。

（3）參審各方要注重環節控制，以提升審核效率。建設單位對政府投資工程結算送審類項目可以制定自審清單，列明審核清單明細，包括基本結算送審資料、與項目相關的政策文件、與當地管理辦法相關的程序性文件及其他影響造價的資料。財政監督部門可以實行結算資料完整性承諾制，同時，可以根據審核情況引入財政后評價制度，對建設審核的初審情況、參審咨詢機構審核情況及過程配合、服務等方面進行后評價。

（4）引入過程評審，注重投資控制。合同價是施工階段投資控制的目標，建設單位需要緊扣合同價，制定投資控制計劃。在發生因工程變更導致的工程造價變動時，可以根據變更事項和金額大小，適時引入第三方咨詢機構，結合招標文件條款、商務標報價及市場行情，限時出具評審意見，具體如圖1。對造價專業人員齊全的建設單位，也可以建立定價程序制度，通過市場多方詢價，確定初步價格供后期結算審核參考，以便在過程中規避價格風險。同時，建設單位也要注重研讀招標文件中的風險條款，加強聯系單的初審力度，提升投資效率。

圖1

（5）嚴格按照當地相關規則調整因不平衡報價引起的工程造價變動。近年來，各個地方對綜合單價異常的處理都出臺了相關的管理辦法或者計價依據，需要參審咨詢機構認真研究、嚴格執行。對還沒出臺相關辦法或者依據的地方，可以參考其他地方的辦法。如《浙江省建設工程計價規則》（2018版）對投標綜合單價異常做了一個明確的規定。具體如圖2、3。

圖2 投標單價異常判定

圖3 單價異常處理原則

3 結語

隨著“放管服”改革的進一步深化，政府投資項目財政審核的側重點也在深刻變化，對審核問題的經驗總結有利于后期改革工作的順利開展奠定基礎，有利財政資金真正用在刀刃上。同時，近年來，工程計價規則、方法都更新的比較頻繁，作為財政審核崗位人員，要與時俱進，關注新政策、新文件的調整動態，在監督口徑下，不斷創新審核方法。