對內部審計數字化轉型的思考

王璐

在數字化浪潮的大背景下，內部審計作為企業監督體系中的重要環節，其理念、模式和技術的數字化創新成為當務之急。構建新一代內部審計數字化的平臺，有助于內部審計由傳統的監督控制職能向便捷、高效的信息化審計職能轉變。本文在諸多學者研究的基礎上，對內部審計數字化轉型過程中出現的問題進行了思考，并結合當下時代發展狀況提出了幾點可行性建議，進而推動企業內部審計的數字化轉型。

一、引言

數字經濟正在成為全球產業變革和經濟增長的核心要素，在數字化轉型的浪潮中，審計行業也逐步開始從信息化向新興技術驅動的數字化進步，以應對被審計單位快速數字化轉型所帶來的一系列挑戰。習近平總書記在2018年5月召開的中央審計委員會第一次會議上就強調“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。而且2020年由于外出條件受限，遠程審計手段也得到更加廣泛的應用，客觀上極大促進了審計行業數字化進程。在新技術、新制度的背景下，內部審計部門如何貫徹新的審計工作理念，創新審計工作方式，推進審計工作的數字化與智能化建設，從而不斷體現內部審計的價值，更好地服務于治理層與管理層，顯得尤為必要。

本文在諸多學者研究的前提下，對內部審計數字化轉型的相關文獻進行了簡要描述，同時說明了在內部審計數字化轉型過程中存在的一些問題，并結合當下數字化轉型浪潮，思考如何更好地運用信息技術去改善內部審計，同時給出相應的創新性建議。

二、文獻綜述

數字化轉型是建立在數字化轉換、數字化升級基礎上，進一步觸及公司核心業務，以新建一種商業模式為目標的高層次轉型，數字化轉型是開發數字化技術及支持能力以新建一個富有活力的數字化商業模式（陳勁等，2019）。

我國學者研究數字化與內部審計的結合起步較晚，隨著大數據的爆發以及人們意識的轉變，相關研究在近幾年呈現上升趨勢。從國內目前已有的研究來看，

數字化與內部審計的結合還處于初步階段，而且主要關注相關技術的變化對內部審計帶來的影響（秦榮生，2019）。當然還有一些學者將目光放在理論探索角度，以此結合內部審計來提出新的理念。魯清仿和燕萬年（2018）在其研究中提出了智慧審計的概念，在綜合審計人員智慧的基礎上，由審計信息平臺自動完成審計分析，進而實現審計目標。在理論探索的基礎上，企業借助信息技術工具可更快實現審計數字化轉型，全面提升企業的審計工作質量以及效率，充分發揮企業審計工作的作用（馬爽，2021）。國外研究則較為深入，更多關注技術的應用細節，討論較多的是機器人流程自動化技術在審計領域的運用。Issa、Sun和Vasarhelyi（2017）研究認為，人工智能可能取代審計人員完成可自動執行的審計任務，能夠根據實際情況，自動制定整個審計計劃并不斷改進審計流程。Feiqi Huang（2019）認為機器人流程自動化技術的出現，將審計人員從機械性、低程度的審計任務中解脫，使他們能夠專注于更具附加值的專業判斷任務。

綜上所述，當前數字技術在內部審計領域已經開始展開應用，引起學術界、實務界的共同關注，有學者嘗試提出智慧審計的概念。但具體相關理論層面的研究成果仍不多見，國內學術界也沒有提出新的智能內部審計應用框架。

三、數字化轉型過程中內部審計存在的問題

（一）內部審計數字化轉型缺乏良好環境

良好的環境基礎可以促進事物的發展，但在內部審計數字化轉型的實際過程中，缺乏良好的基礎環境保障，同時對于一些相關應用的推廣不到位，進而影響內部審計數字化建設。

內部審計數字化轉型基礎環境的不足主要體現在以下幾個方面：第一，企業高層對內部審計數字化的重視稍顯不足，意識上的不重視會導致在建設內部審計數字化系統平臺時對資金、人力等方面的投入較少，進而使得系統開發的功能過于單一化。第二，缺乏兼具內部審計知識與數據分析能力的人才。內部審計數字化轉型需要更多專業技術人才來對數據的真實性、完整性進行判斷，此時傳統的內部審計人員可能跟不上這些前衛的技術，而且當內部審計信息系統在處理數據過程中出現問題時，需要專業的技術人員對審計平臺進行維護。第三，內部審計數字化平臺實用性和貼合度有限。內部審計數字化平臺通常是由程序員結合內部審計人員的需求來進行開發，但在實際設計過程中，程序員對內部審計知識的了解有限，導致在投入大量人力物力之后所設計出的平臺在一些細節方面貼合度不高。

（二）內部審計存在機械式糾錯問題

當前我國諸多企業的內部審計工作仍處于單一方式的糾錯階段。傳統內部審計一般是在生產經營之后來開展，運用靜態審計以及現場審計等傳統審計方式，對企業財務收支等情況進行核實監督，其工作的重心主要放在對財務信息的真實性、完整性以及可靠性等進行核實。傳統的內部審計由于過于偏重財務收支的審計，忽視了“數字”這一要素對于內部審計的重要作用，對海量的經濟信息進行搜集、整理和分析的工作不到位，會導致內部審計對于企業的貢獻十分有限，進而使得企業對于業務的全過程掌控和關鍵節點的把握較弱，抑制了企業價值的創造。除此之外，目前內部審計還存在成本較高的問題，在傳統審計作業方式下，更多依賴人力資源這一要素的投入，但人力規模有限，從而導致內部審計工作產生的效應邊際遞減，造成內部審計成本不斷增加。

（三）風險管理建設有待完善

數字化時代的來臨在優化了內部審計的模式、提升了內部審計效率的同時，也增加了內部審計的風險?，F如今內部審計過程中涉及的數據廣度和深度在不斷擴大，海量信息對內部審計的運行基礎有著重要的影響，在改變咨詢、檢查和評價等環節的工作環境的同時，數據識別有誤的概率也增加了，發生風險的可能性也大大提高。以往內部審計模型無法很好地兼容大數據的搜集、傳輸和分析工作，而且還有可能延遲、低效處理大規模數據，進而使得內部審計體系風險程度加大，風險管理體系無法很好地應對。

四、解決內部審計數字化轉型問題建議