軟包裝行業(yè)的成本/CB1/價(jià)格核算模型的實(shí)踐與思考

楊偉 范文春 卜小海 周鈺明

摘要：本文是作者對(duì)自身建立軟包裝行業(yè)的成本分析模型，并據(jù)此設(shè)計(jì)產(chǎn)品的成本核算模型的實(shí)線進(jìn)行總結(jié)。結(jié)合軟包裝行業(yè)的行業(yè)特性、營(yíng)運(yùn)管理特點(diǎn)和市場(chǎng)行情，建立以邊際貢獻(xiàn)（CB1）為主要調(diào)節(jié)機(jī)制的利潤(rùn)調(diào)節(jié)模型，并在此基礎(chǔ)上設(shè)計(jì)了具有普遍推廣意義的軟包裝成本核算和定價(jià)模型。

關(guān)鍵詞：軟包裝行業(yè)；成本；CB1核算；模型

中圖分類號(hào)：TB48 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1400 （2021） 05-0029-06

Practice and Thinking of Cost /CB1/ Price Accounting Model in Flexible Packaging Industry

YANG Wei1，2， FAN Wen-chun2， BU Xiao-hai3， ZHOU Yu-ming1

（1. Southeast University， School of Chemistry and Chemical Engineering， Nanjing 211189， China； 2. Jiangyin Shenghui Packing Material Co.， Ltd.， Jiangyin 214411， China； 3. Nanjing Institute of Technology， Nanjing 211189， China）

Abstract： This paper is the author of their own establishment of flexible packaging industry cost analysis model， and based on the design of product cost accounting model of the solid line is summarized. Combined with the characteristics of flexible packaging industry， operation management characteristics and market conditions， a profit adjustment model with contribution margin （CB1） as the main adjustment mechanism was established， and on this basis， a cost accounting and pricing model of flexible packaging with universal promotion significance was designed.

Key words： flexible packaging industry； Cost； CB1 accounting； model

1 軟包裝行業(yè)簡(jiǎn)介

軟包裝是指容器形狀可發(fā)生變化的包裝。復(fù)合軟包裝是用兩種以上不同的材料復(fù)合的柔性包材、組成發(fā)揮各材料優(yōu)點(diǎn)的新型高性能包裝。它集合各層薄膜的優(yōu)點(diǎn)，克服各層缺點(diǎn)，獲得更理想的包裝，滿足不同的要求。

經(jīng)過(guò)30多年的發(fā)展，我國(guó)軟包裝初步形成種類齊全、有相當(dāng)技術(shù)規(guī)模和水平的行業(yè)，主要應(yīng)用于食品、醫(yī)藥、日化等國(guó)民生活的各個(gè)領(lǐng)域，有及其重要的包裝地位，是中國(guó)塑料工業(yè)和包裝工業(yè)中規(guī)模最大的領(lǐng)域之一。目前，我國(guó)的軟包裝企業(yè)超過(guò)5000家，據(jù)統(tǒng)計(jì)，2019年產(chǎn)值達(dá)到1000億元，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，軟包裝的需求和檔次逐年上升。圖1是對(duì)2018-2023年期間我國(guó)軟包裝產(chǎn)量的預(yù)測(cè)。

軟包裝大行業(yè)地域分布廣、技術(shù)密集、特色鮮明，并充分競(jìng)爭(zhēng)，2010年后整個(gè)行業(yè)的利潤(rùn)水平下降，且受到上游原材料和下游用戶雙重?cái)D壓，進(jìn)入微利時(shí)代，因此對(duì)管理要求高，需要注重細(xì)節(jié)管理。軟包裝的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，提升企業(yè)的盈利能力是關(guān)鍵。軟包裝行業(yè)具有以下一些特點(diǎn)：

1）產(chǎn)品品種多、結(jié)構(gòu)和規(guī)格繁雜，大部分產(chǎn)品屬于定制化，標(biāo)準(zhǔn)化程度低；

2）生產(chǎn)工序涉及制膜、印刷、復(fù)合、制袋、分切、噴碼、燙金、返工、包裝等多種工序，且不同的產(chǎn)品需要不同工藝流程；

3）原材料品種和規(guī)格多，各類原材料生產(chǎn)周期不穩(wěn)定，采購(gòu)價(jià)格受行情影響較大；

4）下游用戶要求高，質(zhì)量和交貨期要求高，可預(yù)測(cè)的訂單規(guī)律性差且變化頻繁；

5）設(shè)備依賴程度較高，對(duì)團(tuán)隊(duì)要求也高，特別是對(duì)關(guān)鍵崗位的人員要求高。

正是這些特點(diǎn)，使得軟包裝行業(yè)必須實(shí)行精細(xì)化管理，精益6西格瑪、阿米巴等各種管理方式在行業(yè)中受到廣泛歡迎。

2 軟包裝行業(yè)成本與盈利模式分析

2.1軟包裝行業(yè)的投資和生產(chǎn)方式

投資建立軟包裝企業(yè)，一般根據(jù)目標(biāo)產(chǎn)品及規(guī)模和要求，來(lái)設(shè)計(jì)廠房。根據(jù)生產(chǎn)流程來(lái)設(shè)計(jì)物流走向，設(shè)計(jì)原料倉(cāng)庫(kù)、生產(chǎn)車間、半成品倉(cāng)庫(kù)、成品倉(cāng)庫(kù)及危險(xiǎn)品倉(cāng)庫(kù)。根據(jù)生產(chǎn)方式來(lái)選擇主要的生產(chǎn)設(shè)備，配套水電氣等資源。

2.2軟包裝行業(yè)的訂單運(yùn)行模式

軟包裝行業(yè)的訂單模式有：①工廠根據(jù)用戶下達(dá)訂單組織生產(chǎn)交貨；②用戶與軟包裝公司簽訂協(xié)議，備原材料，訂單下單后生產(chǎn)產(chǎn)品；③用戶與工廠簽長(zhǎng)期協(xié)議，工廠根據(jù)生產(chǎn)節(jié)奏備貨和生產(chǎn)；④前幾種具備的綜合方式。專業(yè)的軟包裝企業(yè)采用①②③方式的較多，采用方式④的大都是軟包裝工廠轉(zhuǎn)為某家下游用戶配套產(chǎn)品的方式。

2.3軟包裝行業(yè)的生產(chǎn)組織方式

軟包裝產(chǎn)品沒有固定的生產(chǎn)流程，完全由訂單和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決定其工藝路線。其邏輯關(guān)系如圖2：

軟包裝行業(yè)的生產(chǎn)是根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)來(lái)確定所需的原料清單和生產(chǎn)工序。表1列舉了幾個(gè)不同的產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程。

軟包裝產(chǎn)品是根據(jù)訂單的結(jié)構(gòu)和要求，設(shè)定工藝流程，按順序進(jìn)行生產(chǎn)。生產(chǎn)過(guò)程中消耗原材料、油墨、膠黏劑等，所需能耗是蒸汽、電和水等。

2.4軟包裝行業(yè)的成本構(gòu)成

軟包裝行業(yè)的成本，根據(jù)產(chǎn)生成本的階段和特點(diǎn)，可以做如下劃分，見表2。

一個(gè)獨(dú)立核算的軟包裝工廠的利潤(rùn)，在分?jǐn)偖?dāng)年的固定分?jǐn)偂⑺性牧铣杀尽⒐芾碣M(fèi)用、銷售費(fèi)用、所有勞動(dòng)力成本之后才有可能實(shí)現(xiàn)。但難題是，軟包裝行業(yè)的產(chǎn)能和銷售難以預(yù)估，這些較為固定的成本如何分?jǐn)偟礁饔唵紊希謹(jǐn)倲?shù)額大小直接影響產(chǎn)品訂單，作為競(jìng)爭(zhēng)非常激烈的行業(yè)，定價(jià)會(huì)直接影響產(chǎn)品銷量，只有解決好產(chǎn)品的成本核算和定價(jià)問題，才能有效平衡產(chǎn)能消化，成本分?jǐn)偤屠麧?rùn)的核算。

3 軟包裝行業(yè)的CB1利潤(rùn)核算模型

經(jīng)過(guò)反復(fù)篩選，軟包裝行業(yè)建立成本模型用盈虧臨界分析或稱損益平衡分析或保本分析最為恰當(dāng)?shù)摹?/p>

盈虧臨界點(diǎn)，是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈虧的狀態(tài)。通常用一定的業(yè)務(wù)量來(lái)表示這種狀態(tài)。

利潤(rùn)=單價(jià)*銷量-單位變動(dòng)成本*銷量-固定成本，利潤(rùn)等于零時(shí)的銷量為盈虧臨界點(diǎn)銷售量。

盈虧臨界點(diǎn)銷售量=固定成本/（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）

盈虧臨界點(diǎn)銷售額=固定成本/邊際貢獻(xiàn)率

圖3即是建立成本模型的過(guò)程：

Cost0：是指原材料采購(gòu)價(jià)格，經(jīng)過(guò)加權(quán)平均進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)成本的COST0，因此原材料價(jià)格增加或減少并不是直接反映在當(dāng)期損益的，因此需要密切監(jiān)控，并快速反映在對(duì)應(yīng)的銷售產(chǎn)品的銷售價(jià)格中去。

Cost1：包括直接人工對(duì)公司的所有成本（即包括社會(huì)福利、假期、法定稅收、獎(jiǎng)金）以及在線的質(zhì)量控制成本。

在扣除Cost0+Cost1之后，剩余的就是邊際貢獻(xiàn)1，如圖4所示：

采用這一模型的優(yōu)點(diǎn)在于：1）成本測(cè)算主要考慮原材料直接制造成本，產(chǎn)品的價(jià)格主要受到原材料影響，能及時(shí)準(zhǔn)確的反映出市場(chǎng)行情波動(dòng)對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響；2）產(chǎn)品成本或價(jià)格中不體現(xiàn)固定分?jǐn)偛糠郑阌诮?jīng)營(yíng)管理者根據(jù)行情調(diào)整訂單策略，以確保企業(yè)整體可達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利；3）企業(yè)的銷售規(guī)模對(duì)利潤(rùn)的影響非常明晰，便于經(jīng)營(yíng)管理者及時(shí)找到銷售與內(nèi)部管理的平衡和協(xié)同。

正如圖5所示，成本與CB1像一個(gè)帶著兩個(gè)管口的漏斗，兩者相互影響，反映出市場(chǎng)行情與企業(yè)內(nèi)部管理的平衡，是企業(yè)盈利的決策依據(jù)。在產(chǎn)品價(jià)格中CB1所占的比例CB1%即毛利率。

4 軟包裝行業(yè)的產(chǎn)品核價(jià)及定價(jià)模型設(shè)計(jì)

鑒于以上的CB1核算模型，將各類成本通過(guò)不同的方法進(jìn)行測(cè)算，并進(jìn)一步細(xì)化到生產(chǎn)工序，結(jié)合各類產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格水平，設(shè)計(jì)軟包裝產(chǎn)品成本核算和定價(jià)模型。各類成本及定價(jià)的主要設(shè)計(jì)思路如表3所示。

一個(gè)產(chǎn)品或訂單的價(jià)格構(gòu)成，就與成本和企業(yè)管理的核心要素聯(lián)系起來(lái)了，具體見表4。

設(shè)計(jì)成本核算模型時(shí)，先構(gòu)建3個(gè)成本模塊。以下分別詳述：

1）原材料成本模塊。這是成本的主要部分，將常見原材料安好類別和技術(shù)參數(shù)設(shè)定，采購(gòu)價(jià)格由采購(gòu)部門根據(jù)市場(chǎng)價(jià)進(jìn)行維護(hù)。

2）變動(dòng)生產(chǎn)成本模型。這部分主要是勞動(dòng)力成本、生產(chǎn)過(guò)程產(chǎn)生的損耗件，能源等成本。該模塊主要是根據(jù)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)，每一道工序根據(jù)經(jīng)營(yíng)水平設(shè)定目標(biāo)損耗值，這個(gè)值既是核算的依據(jù)，又是考核的基準(zhǔn)。再設(shè)定一個(gè)目標(biāo)開機(jī)時(shí)間，將勞動(dòng)力成本和損耗件成本按照單位時(shí)間分?jǐn)偅a(chǎn)能耗則按照設(shè)備的實(shí)際耗用量測(cè)算。

3）構(gòu)建產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和價(jià)格核算模型。核心是構(gòu)建一個(gè)最全面的9層模型，每一層均設(shè)置為獨(dú)立層，改模型可以包涵幾乎所有的復(fù)合膜結(jié)構(gòu)，只需在模型中進(jìn)行選擇和匹配就能匹配。將產(chǎn)品或訂單的參數(shù)設(shè)置后可以全部帶入公式計(jì)算。

卷膜和制袋相差較大，可以將兩者分開建立模型，便于使用人員輸入和分析測(cè)算結(jié)果。測(cè)算人員只需根據(jù)訂單所需的BOM（原材料清單）選擇和匹配，根據(jù)Routine（工藝路線）選擇和匹配加工制造成本分?jǐn)偂Ｔ凇俺杀炯皟r(jià)格測(cè)算中”測(cè)算出成本。相關(guān)人員輸入預(yù)期實(shí)現(xiàn)的CB1%，就可計(jì)算出報(bào)價(jià)。在“價(jià)格構(gòu)成圖”中可清晰顯示該訂單的價(jià)格分析，有利于經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行決策。

在設(shè)計(jì)核價(jià)模型時(shí)，將企業(yè)的成本構(gòu)成和管理思路融入其中，較真實(shí)而全面的反應(yīng)其經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，將產(chǎn)供銷各環(huán)節(jié)有機(jī)銜接。進(jìn)一步細(xì)化，則可與ERP系統(tǒng)銜接起來(lái)，優(yōu)化整合產(chǎn)供產(chǎn)銷等資源，全面提升軟包裝企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

作者經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐，建立了一套較為科學(xué)的成本測(cè)算系統(tǒng)。在2019年企業(yè)實(shí)施信息化升級(jí)期間，與軟件開發(fā)公司合作，將該核算系統(tǒng)編制成軟件，建立了一個(gè)完整的成本測(cè)算和價(jià)格測(cè)算系統(tǒng)。該系統(tǒng)可在行業(yè)進(jìn)一步推廣，幫助更多的企業(yè)建立標(biāo)準(zhǔn)成本核算和產(chǎn)品定價(jià)測(cè)算。

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