區塊鏈在我國審計領域的研究與應用進展分析

張文悅 唐琳（江西財經職業學院）

■ 引言

隨著大數據時代的到來，一種基于比特幣底層技術的帶有時間戳的財務記錄系統——“區塊鏈”技術廣泛應用于現代社會的眾多領域。在審計領域中，數據的真實性與可用性非常重要。區塊鏈因其獨有的技術特點天然契合數據保護的要求，在現代審計工作中得到認同。

■ 區塊鏈技術特點

（一）去中心化

去中心化作為區塊鏈技術最為顯著的特點，主要是將所儲存的數據由分布在網絡中的各個節點共同實施并備份，不需要再依賴第三方權威機構單獨持有并保存。區塊鏈本身就是一張非常龐大的“網”，網絡中的每個節點均具有獨立的數據處理能力并可以執行局部應用，每個節點也能通過網絡通信子系統執行全局應用。在進行交易操作時，一旦數據信息錄入時觸發了某個節點，其他節點會同時對其進行多重驗證，并將其記錄備份下來，相比以往的集中節點儲存的方式，其所存在的風險性及不穩定能夠有效降低。

（二）不可篡改

在區塊鏈系統中，數據只能被增加，不能被刪除。一旦被儲存在區塊鏈中，即為實現全網節點儲存，對于已經生成的區塊鏈數據幾乎不可能實施數據的篡改，除非同時控制的節點超過百分之五十一。這也說明，區塊鏈在保證數據完整性上有著相對的優勢，在該技術手段的控制下想要對數據進行修改操作還是有一定困難，降低了篡改的發生率。

（三）公開透明

由于區塊鏈系統對數據進行加密及驗證的特性，在交易過程中，一旦其他節點同時對其驗證成功的話，數據信息將以復制粘貼的方式實現全網覆蓋，即數據同步，同時在區塊鏈上的所有數據信息都會被公開，除該節點的數據是私有信息且被加密外。這不僅能夠方便用戶的查詢，更可以保證其相對透明性。

（四）可追溯性

任何事物在發展過程中都是循序漸進的，其源頭的可追溯性也能夠著重凸顯出事物的可靠性，區塊鏈在運行過程中也不例外。由于區塊鏈中每個區塊的鏈接是按交易的時間序列并加密完成的，因此在眾多節點共同信任配合操作下，每一次交易的時間及數據信息都被妥善記錄，以便于后期的查驗。

■ 傳統審計存在的局限性

（一）審計信息的“唯一性”

在傳統審計中，審計人員主要依賴于由“一個中心”提供的信息，即：被審計單位提供的數據記錄，這對會計人員的專業能力和職業道德都有較高的要求。在審計過程中，審計與被審計單位的關系被戲謔為“貓和老鼠”關系，若財務人員或管理人員對財務信息進行篡改和修飾，無疑會增加審計人員的工作量及工作難度，他們需要花費大量的精力對會計賬簿中信息的準確性和真實性進行核實和鑒別。

（二）財務數據的滯后性

由于傳統審計工作是對被審計單位之前一段時間內已經發生的財務信息進行審計，并不是對其進行實時監督管理，這一時間差可能會給被審計單位提供篡改數據的機會，增加了審計風險。因此財務數據滯后是客觀存在的現實問題，在審計中所獲取的信息與最終審計目的之間的相關性缺乏一個可具體化的標尺。

（三）審計工作的低效率

審計工作是對被審計單位已發生的會計信息的真實性與可靠性進行檢查與監督。在傳統審計中，審計人員首先要耗費大量精力解決可能導致審計信息失真的滯后性問題；其次，被審計單位不配合審計工作、以及審計人員工作經驗缺乏，無法與客戶進行良好溝通等因素無疑給審計工作增加阻礙，降低審計效率。

（四）審計人員的獨立性

在傳統審計工作中，審計人員的獨立性至關重要。由于審計市場競爭激烈及行業之間傾軋現象嚴重，一些規模不大的事務所及注冊會計師為了討好或維系被審計客戶，可能會出具“符合客戶期待”的審計報告，從而導致審計人員無法保持應有的獨立性。

■ “區塊鏈+審計”：審計作業模式的創新發展

（一）提高審計效率，降低審計風險

區塊鏈技術的“去中心化”的特點，讓“想篡改信息”的管理人員和財務人員無法瞞天過海，從源頭上大大降低了財務造假的可能性，減少了審計人員耗費在核實鑒別信息真偽方面的工作量，也降低了審計風險。同時，由于區塊鏈技術中的區塊是“塊塊相通”的，牽一發而動全身，因此每一個細小的財務數據的變化都能在被審計單位的賬目中“有跡可循”，從而簡化了審計流程，極大地提高了審計工作的效率。

（二）提高審計時效性

采用“區塊鏈+審計”模式，因其信息同步的特點，即在其中某一個節點的數據信息發生改變后，其它節點會共同驗證復制并儲存信息，數據的傳達是在相同時間內進行的，避免了未達賬項等原因造成的數據滯后性和信息不對稱性所產生的審計偏差。審計人員還可以在區塊鏈的公開接口上直接對其內部信息進行實時審計，及時發現問題，提前發出審計預警。

（三）增強審計工作的獨立性

區塊鏈技術因其獨有的特點，為審計工作的獨立性提供了技術支撐。審計人員在實施審計的過程中，可以更直接、更順暢的接觸到被審計單位的各類信息和數據來源，這將減少審計人員需承擔的審計風險及人為干預、競爭傾軋、人情相托等原因所帶來的阻礙，為審計工作的獨立性保駕護航。

■ 區塊鏈技術在我國審計領域研究展望

（一）及時更新相應的法律制度和行業準則

目前，區塊鏈技術與審計相融合的模式給現代審計工作提供了一定的便利性，降低了審計風險。然而，區塊鏈技術還沒有一個統一的技術標準。我國目前處于數字化轉型階段，將數字與政務、生活、產業等各個領域深度融合，推動數字經濟高質量發展。因此，構建和完善相關的法律制度和行業準則，有利于推進區塊鏈技術與審計等領域的改革與發展。同時，為降低不法分子犯罪升級所帶來的影響，可從保護用戶隱私、保障信息安全以及預警制度和懲罰機制等方面，建立相關的法律制度和實施細則，加大監管力度，推動我國社會經濟有序發展。

（二）培養跨專業、復合型的審計人才并做好人才儲備

隨著大數據及區塊鏈技術的發展與應用，審計人員作為審計工作開展的直接參與者，除了需要具備扎實的審計專業知識和一般計算機應用的技能之外，還需要對區塊鏈技術和新的審計應用程序進行學習，熟練地將“區塊鏈+審計”模式應用于現代審計工作中。因此，“區塊鏈+審計”創新模式的應用對審計人員的綜合能力提出了更高的要求。同時，高校作為審計人才培養的搖籃，應在審計人才培養方案中添加計算機相關專業知識，將區塊鏈技術與審計課程相結合，培養出跨專業、復合型審計人才，提高審計人員的綜合素質，為“區塊鏈+審計”創新模式的廣泛運用提供足夠的人才儲備。

（三）加大對區塊鏈技術的投入與支持

目前，我國區塊鏈技術仍然處于初步發展階段，并不完善。區塊鏈技術由于實時數據儲存與備份的特性，因此在實時審計過程中需要強大的計算機和信息存儲技術提供硬件方面的支持，這也意味著對我國基礎硬件設施、網絡條件、云儲存技術以及后續的系統維護等方面提出了更高的要求。同時市場上關于區塊鏈技術的審計應用程序較少，想要全面實現“區塊鏈+審計”模式，建立審計網絡，依然有很長的路要走。因此，我國相關部門需加大研發力度，并給予相應的政策支持，在資金、資源等方面加大投入，以滿足區塊鏈技術開發與利用的需要，最終服務于現代審計工作乃至其他領域的工作。

■ 結語

綜上所述，區塊鏈技術的核心主要是解決審計工作中所產生的信任問題。在審計工作中運用區塊鏈技術，可以提高審計效率、時效性、獨立性，降低審計風險。然而由于我國目前的區塊鏈技術所處的階段，在審計領域中完成融入此項技術還存在一定的困難。因此，我國還需要從法律規章、人才培養、技術提升等方面加大投入與支持，從而更好地服務于包括現代審計在內的所有領域，實現我國高質量、數字化的發展。