高等院校教育成本核算方法--分批法（學制專業法）

傅振忠

摘? 要：高等院校教育成本核算可以參照制造業企業產品成本核算的方法，上一篇文章論述了“品種法”，這一文章討論“分批法”。

關鍵詞：教育成本核;分批法

“分批法”又稱學制專業法，是指高校對各院系所發生的應計入學生教育成本的全部業務活動費用以其各屆（年級）各專業學生為“批別”作為成本計算對象來計算學生教育成本的一種方法。同一個學院同一屆學生，有博士生、碩士生、本科生、專科生等，同時又分屬不同專業，把同一屆同一專業的所有學生作為一“批”，按“批”設置學生教育成本明細賬，賬內按成本項目設置專欄。該成本明細賬歸集的全部費用，就是該批在校學生教育成本。

對于同一批各類學生（本、碩、博）來說，如果學制年限相同，要么全部畢業，要么全部沒有畢業;或者大部分學生已畢業，只有極個別的學生由于某種原因沒有畢業，人數極少，計算不計算這部分沒有畢業學生的教育成本，對該屆已畢業學生的教育成本來說，影響極小。所以在計算學生教育成本時，不存在畢業學生和非畢業學生之間的費用分配問題;如果學制年限不同，同一“批”學生畢業時間就會不一致，有些年份會存在學生教育成本在畢業生和非畢業生之間分配問題，因此這種“批次”的學生教育成本核算，雖然像本文一樣采用“分批法”，但更適于采用“品種法”。

這里僅討論應計入學生教育成本的業務活動費用在各學院內部各成本計算對象（批）之間的分配以及畢業生學生教育成本核算。

某學院某項費用分配率=該學院該項費用總額/該學院各“批”學生折合總和

該學院某“批”學生應分配的某項費用=該院系該“批”折合學生人數之和*該項費用分配率

某高校數學科學院設有統計學、數學與應用數學二個專業，現有本科生分別為大四（2016級）100人、60人，大三（2017級）100人、60人，大二（2018級）120人、80人，大一（2019級）180人、100人;碩士生分別為研三（2017級）12人、3人，研二（2018級）12人、3人，研一（2019級）16人、4人;博士生人數分別為博四（2016級）1人、1人，博三（2017級）1人、1人，博二（2018級）1人、1人，博一（2019級）2人、2人。

2020年6月份數學科學院教學區域發生的水費2萬元，電費8無元，按平均年限法計提固定資產折舊費用20萬元，從圖書館分配轉入的費用為5萬元;分配轉入的公共課費用5萬元元，分配轉出的公共課費用2萬元;教學人員工資及福利費、社會保障費共計100萬元;教學管理費用6萬元;學生助學金等學生人員費用35萬元。

為計算數學科學院學生教育成本，學校統計學和數學與應用數學專業學生均分成四批，即統2016批即2016級101（100+0+1）名學生（含博士生、碩士生，下同）、統2017批即2017級113（100+12+1）名學生、統2018批即2018級133（120+12+1）名學生、統2019批即2019級198（180+16+2）名學生和應2016批即2016級61（60+0+1）名學生、應2017批即2017年64（60+3+1）名學生、應2018批即2018級84（80+3+1）名學生、應2019批即2019級106（100+4+2）名學生，按“批”設置成本明細賬，賬內按教學人員費用、學生人員費用、固定資產折舊費用和管理費用設置成本項目專欄。

從歷年學生教育成本數據來看，相同專業的1個博士生的培養成本相當于4個本科生，1個碩士生的培養成本相當于2個本科生;不同專業之間，1個統計學專業學生培養成本是一個數學與應用數學學生的1.1倍，費用分配時可將統計學專業學生折合為數學與應用數學本科生人數。

統2016批折合本專業本科生人數（1*4+0*2+100）=104（人）

統2017批折合本專業本科生人數（1*4+12*2+100）=128（人）

統2018批折合本專業本科生人數（1*4+12*2+120）=148（人）

統2019批折合本專業本科生人數（2*4+16*2+180）=220（人）

合計折合本專業本科生600人，折合為數學與應用數學人數600*1.1=660（人）

同理計算出應2016批、應2017批、應2018批、應2019批折合本專業本科生人數分別為64人、70人、90人、116人，合計折合本專業本科生340人。

教學人員費用分配率=（100+5-2）/（660+340）=0.103（萬元/人）

統2016批分配的教學人員費用=104*1.1*0.103=11.7832（萬元）

固定資產折舊費分配率=20/（660+340）=0.02（萬元/人）

學生人員費用分配率=35/（660+340）=0.035（萬元/人）

水費、電費和圖書館分配轉入的費用計入管理費用，管理費用分配率=（2+8+5+6）/（660+340）=0.021（萬元/人）

按照上述費用的分配方法，分別計算出6月份統2016批、統2017批、統2018批、統2019批分配的教學人員費用分別為117832元、145024元、167684元和249260元，分配的學生人員費用分別為40040元、49280元、56980元和84700元，分配的固定資產折舊費用分別為22880元、28160元、32560元和48400元，分配的管理費用分別為24024元、29568元、34188元和50820元，那么6月底2016批歸集的教學人員費用8694400元、學生人員費用3120000元、固定資產折舊費1768000元、管理費用5408000元，合計10990400元。

6月份，統2016批學生全部畢業，其中本科生100名、博士生1名，無碩士生，該“批”成本明細賬歸集的全部業務活動費用要在本科生和博士生之間按折合本科生的比例分配，以計算出畢業生教育成本。

教學人員費用費用分配率=86494400/104=83600（元/本科生），）。

同樣辦法計算出統2016批學生人員費用、固定資產折舊費用、管理費用分配率分別為：30000元/本科生、17000元/本科生、52000元/本科生;那么

本科生分配的教學人員費用=100*83600=8360000（元）

博士生分配的教學人員費用=4*83600=334400（元）

本科生分配的學生人員費用=100*30000=3000000（元）

博士生分配的學生人員費用=4*30000=120000（元）

本科生分配的固定資產折舊費用=100*17000=1700000（元）

博士生分配的固定資產折舊費用=4*17000=68000（元）

本科生分配的管理費用=100*52000=5200000（元）

博士生分配的管理費用=4*52000=208000（元）

學生教育成本等于上述四項成本項目費用之和，即

統計學100本科畢業生教育成本=8360000+3000000+1700000+5200000= 18260000（元），

統計學1名博士生教育成本=334400+120000+68000+208000=730400（元）

采用分批發計算學生教育成本，對某一批學生來說，有畢業生的年份、月份才需要在畢業生和非畢業生之間分配學生教育費用，計算畢業生教育成本，其他月份則不必，減少了一部分工作量，適于學制相同的專業;而品種法簡單、易操作，但是每年都有畢業生，也就是每年都需要在畢業生和非畢業生之間學生教育費用，以計算畢業學生教育成本。

如果一個學院內部同一級各專業之間學生單位教育成本差別不大，那么同一級所有專業學生作為一批設置學生教育成本明細賬;如果學院內部每個年級（批別）的單位學生教育成本也差別不大，也可以不分年級（批別）、不分專業，設置學生教育成本明細賬，在這種情況下，就可以不分批了，采用“品種法”更簡單。

參考文獻：

[1]馬偉.關于預算會計運用權責發生制的探討[J].預算管理與會計.2003，（5）.28-30.

[2]徐昭民，吳波.對高校進行成本效益核算的一點建議[J].財務與會計.2003，（11）.18.