油田建設工程全過程審計監督要點淺析

孫敏娜

摘 要：通過近些年的審計實踐，隨著油田企業內審工作的不斷深化，逐步形成了對建設工程進行分階段審計的新方式，建立了建設工程審計由過去單一的事后審計方式轉變為事前參與、事中控制和事后評價的全過程審計模式，在工程項目實施中發揮審計最直接的監督作用。如何更好的開展對油田建設項目的全過程合規性審計，強化全過程控制，及時揭示工程項目管理中存在的風險，將問題處理在萌芽狀態，規范管理行為，有效控制工程質量和成本，促進提高投資效益，是本文論述的重點。

關鍵詞：油田;建設工程;全過程;審計要點

一、油田建設工程全過程審計監督的目的及意義

油田建設項目全過程跟蹤審計是指從項目立項開始，到設計、施工，直至辦理竣工結算，整個過程審計人員都要介入，審計部門對建設項目全過程進行連續、全面、系統地審計、監督、分析和評價，將事后審查與事前、事中監督并舉，強化對工程建設領域的全方位審計監督。通過發現和評價工程建設過程中存在的問題，幫助建設部門查錯糾偏，以實現對工程建設項目全過程的審計監督與控制，更好地達到工程質量、建設成本的預期控制目標。

二、油田建設工程全過程審計監督的要點

工程項目審計是一項綜合性很強的審計工作，每個建設項目都是經過可行性研究、設計、施工、監理、建設管理等部門或單位共同努力完成的，全過程跟蹤審計必須是全面的審計范圍，但不是說事無巨細一把抓，要抓重點問題進行全過程監控，采取正確的方式、方法和措施，才能達到預期的目的。因此，實施跟蹤審計應該集中力量抓好以下幾個主要環節：

1.建設工程項目立項階段的審計

建設工程項目立項階段的審計包括對項目建議書、可行性研究報告和設計及概算等的審計。一是審查項目建議的必要性與依據、批建規模及地點的初步設想、投資估算、項目進度效益評估等。二是審查可行性研究是否進行了實地調查、踏勘，各種數據資料是否準確，來源是否可靠，是否有符合規定的依據，為項目實施提供決策參考。三是審查設計文件的編制單位是否具備相應的資質，是否設立了較強的設計復審小組，是否有相應的獎懲機制來保證設計的質量;分析概算是否按可研報告中要求的建設標準和定額規定編制等等。

2.建設工程項目施工準備階段的審計

施工準備是項目建設的前期工作之一，主要包括招投標階段和審簽合同階段。對施工準備階段開展的審計活動，能夠體現內部審計工作的前移，對保證招投標與合同訂立工作公正、公開、公平進行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進廉潔建設有著重要意義。

（1）招投標階段，作為內部審計部門要提前介入，從源頭參與。一是審查招投標程序的合法性及操作的規范性，審查投標單位資格和條件的有效性。二是審查招標小組評標辦法的合理性，評標辦法是評價投標單位的綜合指標，審計人員應分析它是否涵蓋了業績、信譽、工期、施工能力、質量標準、結算方式等關鍵內容。三是審查工程標底的客觀性、合理性、經濟性。審計人員應對標底的工程量計算、定額套用、取費標準、材料調差等內容嚴格把關，以確保其客觀、合理、經濟。

（2）審簽施工合同。工程施工合同是工程建設質量、進度、投資的主要依據，在市場經濟條件下，甲乙雙方之間相互的權利義務關系主要通過合同確定。審簽合同的目的就是避免因合同不完善、意思不清楚、格式不規范等原因造成的隱患。一是嚴格審查工程建設是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無未批先干、倒簽合同現象。二是審查合同的訂立是否以招標及中標文件為依據，有無超計劃、超標準擅自訂立合同的現象。三是審查合同條款是否齊全嚴謹，對于定額套用、費用計取、材料供應、質量標準、工期進度、安全施工、結算方式、質保期限、違約責任等主要條款是否明確。

3.建設工程項目施工階段的審計

工程施工階段是整個項目建設過程中時間跨度最長、變化最多的階段，對建設項目全過程管理來說是最難、最復雜的，也是建設投資集中和工程量出現變更最多的階段，審計人員應根據工程施工過程中的實際情況對工程進行跟蹤審計，跟蹤審計并不是意味著事無巨細，而是抓關鍵，抓重點。一是關注施工單位是否嚴格按照設計要求施工，重點關注施工單位為降低成本而容易發生偷工減料的地方，避免其隨意變更施工設計，影響工程質量。二是做好隱蔽工程驗收記錄，審計人員應在隱蔽工程開工前到施工現場勘察施工面原貌，認真做好現場記錄，并進行拍照留底備案，為最后的工程結算審計提供依據。三是審查現場簽證和工程變更，工程建設的生產周期比較長，在此期間常會出現一些不確定因素，不可避免地引起工程變更和簽證，要注意變更程序是否合規，避免施工單位利用項目變更和簽證提高工程造價，賺取非法利潤。四是審查材料和設備價格。在工程項目中，材料和設備占整個工程項目造價的比重比較大，項目施工中往往存在偷梁換柱、以次充好的現象，也有預算價格作為社會平均價格脫離市場價格的情況，所以對材料、設備的真實性、合理性進行審計尤為重要。通過現場跟蹤審計，能夠及早調查工程項目中所用材料的質量與規格、型號，有效防止個別施工單位利用同類材料價格存在的差價，賺取不合理的利潤，或者材料的質量和功能不合乎圖紙的施工要求，出現以假亂真，以次充好的現象，結果導致了工程質量的整體效果差，縮短了工程設施的使用壽命。只有把握住現場的實際使用情況，核準現場實際用料的廠家、品牌、規格、材質以及性能參數指標，做好記錄并拍照后，再以此向同期市場求證真實價格，達到材料設備價格和市場的同步化。

4.建設工程項目竣工結算階段的審計

竣工結算審計是工程審計的最后一關，也是體現經濟效益的關鍵一環，它直接影響計算直接費和其它各項費用，它的準確與否直接關系到工程造價的高低。首先工程量的計算是編制結算最繁瑣的環節，計算規則多，工程量大，最容易出現多算，重算或漏算的地方。其次審查其工程項目交付使用是否真實完整、按施工圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現象，施工單位的工程預算，與現行有關規定有無沖突，定額套用是否正確，有沒有高套重算、高估冒算。

三、油田建設工程全過程審計監督有效實施應予關注的重點

1.應制定科學、合理的審計實施方案。工程建設項目全過程跟蹤審計是項非常復雜的系統工程，要有具體的審計實施方案，保證工程建設項目的進度、質量和資金投入。

2.應建立全過程跟蹤審計工作聯席會議制度。在工程項目建設過程中，應定期召開有設計、監理、施工、建設管理、審計等部門或單位參加的審計情況分析聯席會，及時通報全過程跟蹤審計中發現的問題，共同研究、分析出現問題的原因 ，提出解決問題的策略和整改措施，把各種隱患消除在萌芽狀態。

3.應建立現場巡查、備查機制。審計人員應經常深入項目施工現場，實時掌握工程進度、工程變更、隱蔽工程施工、技術工藝、工程物資情況等第一手資料，熟悉工程計量規則及相關費用的測算、審核辦法，并做好相關記錄，為高質量、高效率實施全過程跟蹤審計奠定良好基礎。

綜上所述，建設工程全過程跟蹤審計是不同時點對同一建設項目的前期準備、施工建設、竣工驗收過程進行全方位的審計，通過對工程項目事前、事中、事后的監督、控制與評價，可以提早發現問題、解決問題，規范建設工程管理行為，有效防范和化解油田建設工程項目的風險，使資金得到依法合規、更加合理的利用，保證油田投資的效益。

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