事業單位內部控制審計的問題研究

諸燁潔

摘 要：伴隨國內經濟的進步，我國對事業單位的內部控制水平有了越來越高的標準。行政事業單位是位大眾提供服務、造福社會的組織，掌握一定的公共資產資源，因此責任重大。所以科學的內部控制制度、規范的內部控制落實成為事業單位高質量工作的保證。有關單位曾經做出要求，積極號召內部控制在事業單位的高效落實，也取得了一定的成效。然而最近卻經常聽到有關行政事業單位濫用職權、浪費公共資源的情況，可見事業單位內部控制的水平還不夠理想。內部控制的成果要由內部控制審計進行判斷和驗收，所以內部控制審計活動已經成為監督事業單位內部控制落實、保障內部管控質量、維護內部控制環境健康的有效工具。提高內部控制審計的水平，督促內部控制工作的落實，是目前行政事業單位的必修課。本文探討了行政事業單位內部控制的審計狀況和存在的短板，希望行政事業單位的內部控制審計可以更嚴謹、更規范，從而優化內部控制質量。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制審計

企業的內部控制工作起步較早，而行政事業單位直到2010年后才開始逐漸起步。由于綜合因素，直到目前，行政事業單位的內部控制落實情況仍不到位。行政事業單位內部控制的設置和落實必須搭配科學的審計措施來開展監督工作。行政事業單位需要開設單獨的內部審計科室實現自評和自查，保障內部控制的順利進行，并給內部控制實施狀況合理的反饋和建議。

一、內部控制審計的理論分析

內部控制審計從最初的萌芽階段到后續被廣泛應用，得到了不少的經驗和教訓。從之前通過審閱會計資料的審計手段發展為和風險管控配合進行的綜合審計手段，再到目前審計的手法和舉措一直在持續的優化和升級。探討和研究國外內部控制審計的情況，重點大致歸納為：

首先，部署細致的內部控制審計標準架構，并且實驗架構的合理性，根據結果做出判斷和修改完善;其次，總結并判斷內部控制審計要求落實到工作中會導致的后果、出現的問題等，得到結論后盡可能找到所有影響條件和后續應對方法;

并且，了解內部控制審計的收支情況，思考怎樣讓收支水平獲得最佳平衡，尋找高效且易實施的審計措施。

美國在開展內部控制審計方面有著不錯的成績，主要就是很好地抓住了這些關鍵點。美國曾經在清晰的架構之下描述了內部控制的作用，是企業的高層和其他職員，以提高企業綜合價值、資產安全、效益效率等綜合實力而采取的有效措施和制度。后續也在此基礎上做出了不少判斷和假設，并對存在的問題積極解決，推出了更多的準則和規范要求，說明美國在內控審計方面是足夠重視和上心的，研究水平也達到了不錯的高度。這些準則和規范要求對他國的內部控制審計發展也有著不少參考意義。美國對上市企業提出了上交內部控制判斷和評價匯總的要求，提高了企業內部控制工作的落實質量和公開透明性，對于內部控制的開展起到督促和監督作用。美國還組織了業內自我管控組織，即公眾公司會計監管委員會。公眾公司會計監管委員會成立后做出了新的要求，并首次發表了內部控制審計的價值，對于審計從業人員進行內部控制審計工作有了更高的標準。后續將重點放在了如何降低注冊會計師避免無效低質量的審計工作，簡化審計步驟，提高審計效率等。希望能夠最高效地找到內控的缺陷，保障內控審計質量的前提下避免大幅度提高成本。這樣的舉措不光提升了內部控制審計的價值，將高危風險事項納入審計工作重點關注的領域，同時也帶領業內的內部控制審計走向更規范和更高效的道路。這些經驗能夠成為我國企業和行政事業單位的參考內容，讓我國在內部控制審計方面更上一層樓，推動內部控制審計的規范化、高效化和高質量落實。

國內行政事業單位的資金來源主要是財政劃撥，同時掌握了不少公共資產資源可以應用，肩負的責任不小。因此一定要有嚴謹且全面的內部控制手段來提高工作的安全性和規范性，才能開展有效的內部管控工作，實現事業單位價值。相關研究人員王光遠層發言說道：受托責任是導致管控開展的主要源頭，所以追本溯源，管控是為了保障受托方認真、公正地完成受托內容而產生的保障工具和監督機制。假如受托方在掌握資源的時候無法按照約定責任履行義務，而是濫用資源或者謀取私利，則不符合托付的初衷。所以必須有一種機制和要求來限定和監督受托人的行為和決定，借助內部監督的手段達到自我查驗和反思的效果。并且，受托方應該公開活動情況，讓群眾了解資源資產的應用情況。本文認為外部審計和內部審計雙重的努力下可以更好地促進行政事業單位認真履行責任和義務。

二、前期相關研究回顧

李明輝等（2010）表示，相同的會計師事務所開展審計工作時，可以靈活地將部分資料和數據進行串聯應用，能夠減少部分重復的工作量，起到提高效率、節省時間的作用。假如審計的目標一致，審計流程上也有較大的共同點，則串聯應用和共同推進依舊可以確保審計結果的準確性和完整性。同時，因為審計師開展的審計工作是獨立且有針對性的，因此即使由同一家事務所的同一位審計師給出意見，也可以確保結果的公正合理。段慧敏（2006）表示政府審計及內審工作存在一定的相似點，可以進行參考。雖然雙方的審計對象和措施并不相同，但因為雙方的期望結果一致，都是希望單位可以高效開展工作，確保認真完成義務和盡到責任，因此審計的方向、查找的要點、核查的細節都具有較大的相似性。如果能夠在合理的基礎上將審計資源整合利用，發揮雙重效力，不光可以提高審計質量，還能夠提高審計公正性。要積極交流和整合審計的措施、手段、材料等，盡可能優化審計流程和效率，同時確保審計的覆蓋范圍和深度都達標。之后，還要確保積極有效的溝通，政府審計可以借助內部審計獲得的審計判斷，作為參考的依據之一，降低資源浪費，節約不必要的人力和時間成本。并且雙方進行學習和探討，交換審計意見和經驗，優化審計團隊能力，借助現有的信息手段，合并后再提升審計資源，推動雙方的共同進步。

三、國外相關內部控制審計活動分析

美國政府中的內部控制審計已經發展到了比較成熟的時期，審計的質量獲得了認可。美國是全球政府內部控制水平較為成熟和優秀的代表，發展至今已經成為優秀的案例，能夠讓他國作為學習和參考的典型。美國審計總署通過國會的批準出臺了政府內部控制衡量規范。按照有關法案的描述，審計總署需要對政府內部控制水平展開不間斷的跟蹤和判斷，如果出現嚴重漏洞，就在最短的時間內上報。因為美國的政治模式為三分權力模式，審計總署在國會之下，不屬于政府的范圍，因此也不被行政單位影響，起到了權責約束的效果，也能能夠確保判斷和衡量工作的公正性。參考美國內部控制相關法案的演變歷史可以發現，美國出臺了不少規定來提高政府內部控制的力度，同時對審計工作給予重視，這些舉措的成果很好。

上世紀中期，美國發表《會計與審計法案》，清晰列出了政府單位中領導者對設置和發展內部控制系統的要求。后續又出臺了《管理層責任與控制》，再次強調了內部控制系統在政府部門的要點和意義，甚至指出要求指派單獨的負責人開展內控工作，并在要求的期限內達成對內控漏洞的總結，在之后的時間中應該不斷完善內控問題，解決內控短板。并且，他們還指出要讓所有聯邦單位在規定的時間內衡量內部控制系統，單位的領導者必須按時對有關部門進行匯報和總結，合理反思目前的內部控制狀況等。

到了上世紀末，美國要求科學開展內部控制的落實工作，同時確保內部控制的推進是主動且積極的狀態，要發展優秀的工作者，認真完善地對待內部控制工作，提高管控質量、優化管控模式等。并且，他們再次強調了內部控制的價值和作用，并借助COSO內部控制的重點列出了內部控制的核心和要素。

時間推進到了二十一世紀，美國持續修訂有關條例，指出被審計對象的財務報告內控制度是潛在的鑒證事項方。審計工作者能夠在報告內描述和財務報告有所關聯的內部控制落實水平和質量。審計師需要在審計工作報告中涵蓋審計階段找到全部內部控制漏洞，以及審計師和被審計對象聯絡方展開交流和取證的資料和信息。另外，他們也清晰指出了領導方對設置并保持高質量的聯邦政府財務報告內部控制的要求。

四、我國事業單位內部控制審計的問題分析

行政事業單位現階段的內部控制審計工作中出現的核心漏洞包括內部控制落實質量、內部控制審計覆蓋程度、內部控制審計的公平公正性和審計工作者的職業水平和職業素養等。現階段落實行政事業單位內部控制審計活動的負責人基本是單位中的審計科室和政府審計單位。

（一）審計覆蓋面不夠廣

根據國內針對這一問題的審計要求來看，國內的審計單位需要根據法規界定的責任分配來進行對行政事業單位的審計事項，然而審計事項過于著重在單位的財政和財務支出收入等方面，沒有對另外的內部控制步驟設置嚴格規范的審計要求。

及時是單位中的審計科室，由于全體工作步驟內不同崗位的職員無法做到人人都具備合格的內控意識以及所需的知識和技能，因此導致工作的進展不順利或者是質量不達標。甚至部分單位的內部審計科室只針對財務資金問題開展了內控審計工作。

（二）審計任務沒有剛性

由于我國的政治構成模式和國情的原因，我國不同級別的審計單位會受到地方政府和上級審計單位的共同管理，就算和財政單位并無聯系，但由于被政府管理，因此缺乏足夠的獨立性。根據國內政府的審計要求，審計過程和結論需要記錄違法問題和細節，如若需要則還要開展懲處工作，要實時跟蹤監督整改情況等。政府審計能夠適當給單位內控的進步和落實工作的開展提供相應的監督和督促作用，不過由于審計事項沒有足夠的經驗和指引文件，在細節的處理上還有不少疑問，因此審計活動還不能展現真正的價值。業務單位被上級審計單位和地方政府單位監管和督促，審計人員也被政府單位管控，這讓審計在開展并落實的過程中不斷因為審計覆蓋面無法積極拓展的問題而得不到更好的發揮，審計過程中也因為某些限制而錯過了很多重要細節。當審計單位發現漏洞提出整改意見時，無法使用嚴格的審計處理模式開展工作，于是整改的步驟較為敷衍，沒有起到真正的效果。

五、研究建議

如果要處理現階段審計工作缺乏剛性的情況，必須積極發展事業單位內部控制審計的理論建設，同時完善法律漏洞，增加細則和具體要求，讓審計工作在落實的階段能夠有足夠的法律支撐。

目前行政事業單位的內部控制工作還不成熟，與之有關的審計工作更是需要努力。各項工作的提升都需要時間和經驗的付出，無法一飛沖天，即使目前遇到困難，只要堅持總會有所突破。何況我國的行政事業單位內控發展還時間不長，有著不小的潛力，只要繼續努力，推動有關法則、條例的升級、規范，保持積極建設內部控制的意識和信心，一定會突破困境。

參考文獻;

[1]王光遠.管理審計理論[M].中國人民大學出版社，1996

[2]劉玉廷，王宏.美國加強政府部門內部控制建設的有關情況及其啟示[J].會計研究，2008，（3）