論管理會計的框架構建

陳宜森

摘 要：我國在發布了《全面推進管理會計體系建設的指導意見》后，管理會計開始步入了高速發展和不斷優化的時期。各項工作中的管理會計策略和方法都在不斷進步改良，也逐漸步入了戰略管理會計等更多方面的區域。和實際工作的進展迅速相比，管理會計的理論推進過程卻顯得較為緩慢，無法跟隨實際工作的腳步，導致實際工作的優化也受到了局限。雖然目前有關文件幫助管理會計搭建了大致的結構，但仍有不少漏洞和缺憾需要繼續改進。本文探討和思考了管理會計框架的發展，希望可以推動管理會計進步，給內部管理提供幫助。

關鍵詞：管理會計;框架

國內從2014年有關部門推動管理會計的落實后，管理會計在國內企業和事業單位的發展和落實都有著很不錯的成效。實際工作中管理會計的開展模式和途徑在不斷變革，更多的研究人員也開始關注管理會計的發展，管理會計的作用和理念伴隨升級開始能夠跟另外的有關理念互相協助和綜合運用，包括傳略管理思維、人力資源管控模式和環境管理思維等，出現了更加精細豐富的管理會計范疇，包括戰略管理會計等。

一、管理會計架構的理論分析

管理會計是管理與會計相結合的企業內部會計，主要為企業管理者們提供戰略、戰術、日常業務運營決策支持服務與績效管理等支持。管理會計包括成本會計和管理控制系統兩大組成部分。管理會計架構是由以組織為主線和以業務為主線展開的雙閉環業務體系。各自都是在建立目標的基礎上，從計劃預算開始，到過程核算、管理分析、業績評價，最后形成閉環管理。

我國在上世紀八十年代開始發展管理會計模式，那時部分西方國家已經走到了判斷和策略的階段，也因此有力地優化了生產效益和管理質量。在最初嘗試管理會計的時候，相關領域的研究人員對此產生了極大的研究熱情，因此涌現了不少管理會計基礎思路為方向的研究成果，國內的專家學者們對管理會計的知識結構和思路、特點等展開了激烈的討論，同時發散了針對研究管理、財務、開支等方面的深層思考，研究管理會計的本質和深層意義，發展和優化管理會計結構。

近些年來，企業慢慢將戰略方案的起草和落實、價值鏈的管理和實施放在重要的位置上，企業的戰略方案和價值鏈管理已經成為管理會計的一部分，管理會計也進化到了戰略意義上。所以企業中的管理會計不光給管理決策帶來參考意見，同時也要從綜合的整體戰略考慮，幫助綜合管控的順利開展。在實際應用方面，管理會計的影響更大了，因此管理會計也就獲得了更高的評價和更寬泛的應用場景。

二、管理會計定義和概念結構要素分析

管理會計的進展階段大致歸納成三部分，不同階段的管理會計著重點有所差異。1920年前后是費用決策和財務監管階段，管理會計著重在降低費用和提高監管水平方面;三十年后，管理會計演變到了給運營判斷提供參照和協助的助手角色;此后又過了四十年，管理會計著重在依靠綜合且完善的判斷管控模式幫助企業提高回報。就像管理會計進步和演變的階段這樣，西方社會對管理會計的認知和落實也一直在變革，管理會計的作用和地位也處于變革中。

西方管理會計和過去的傳統會計存在區別，大致歸納為預測、規劃、管理和思考反饋的這些步驟內，管理會計調整的著重點大致如下：第一，豐富管理會計的應用場景，之前管理會計基本只局限于企業內部的階段發展，到如今已經拓展到管理人員的決策選擇、各個股東的信息參考、債權和有關單位等都可以將其作為有力的工具使用。第二，拓展信息局限，之前只是包含財務信息，但現在已經能夠囊括非財務信息。第三，企業隨著時間的推進意識到了文化信息的意義，管理會計開始發揮戰略意義，能夠及時追蹤各方戰略水平，保存實力和優勢。第四，管理會計的發展方向趨向專業化道路，從專業能力的提升拓寬到了有關機構的判斷和評價內容。這些演變的情況總結出了管理會計的進化史。

我國從上世紀七十年代進入管理會計應用階段，關于管理會計的理論層面有不少學者展開了各種討論。到目前，我國對管理會計的定義基本能夠歸納成：第一，管理會計和財務會計同屬現代會計的部分，但和財務管理不一樣的地方在于管理會計彰顯的是當下和未來的情況，同時管理會計可以作為輔助工具助力管理人員的選擇和判斷。第二，管理會計能夠總結財務信息的同時，還可以提供非財務信息，包括運營和管理必須的重要信息等。

本文討論的管理會計是狹義上的管理會計，僅僅是給內部決策層帶來參考價值的數據，以實現企業目標。管理會計要把信息使用者、信息來源方、信息來源理由、信息來源途徑等，這些共同組建出了管理會計的思維結構和框架，借助思維結構形式上的完善和優化，讓結構更加全面。管理會計的思維結構能夠通過管理會計的方案、源頭、重點、研究范圍、信息質量和關鍵影響因素的綜合結論，進行總結，產生綜合性管理會計理論模式，并推動管理會計實際的應用。在這樣的基礎上，結合我國管理會計的基礎大綱，同時結合重要影響元素，總結出管理會計的追求、運用前提、符合條件的對象和開展工作的側重點等，同時也要優化管理會計結構的設計方案。

三、管理會計框架的內涵分析

管理會計理論架構分別指向各個管理會計類別，和財務會計架構并不相同，但是管理會計和財務會計都屬于會計范疇，兩者的根本核心還是存在異曲同工之處的。管理會計理論框架是在管理會計相關范疇內的基礎思維凝結出的綜合思維，并且能夠輔助管理會計的日常應用。按照這樣的理解，綜合思維包含了管理會計的基礎意義，當中包含了管理會計追求方向、大致前提、最終目標、源頭、重點、實施范疇、特點等。而所謂框架表示的是物質和思維組合的方法。而配置表示的是如何達到最合理的狀態，怎樣用最好的模式來排列組合手中的資源和條件。

財政單位在有關文件中重點強調了應該積極推動會計強國的方案，希望能夠形成符合我國國情的管理會計模式，然后改善管理會計框架、基本意識以及日常工作的開展手段。其中提到要積極鼓勵管理會計工作者的學習和培養，并且推動企業發展管理會計的信息系統，促進工作的進行和配合。

管理會計對提高單位的內部管理發揮著關鍵影響，管理會計的覆蓋面很廣，包含了日常工作的各個領域，及時是一般的職員也肯定會有對信息有所需要的場景，因此方案和計劃的落實階段下，數據和想法都應該匹配到管理會計的模式，同時注重培養該方面的團隊。管理會計的發展離不開人員的努力，也必須有足夠優秀的團隊來實施相關工作。財務會計在目前發展得更為成熟，管理會計也應該繼續努力，早日成為和財務會計一樣重要的角色。企業和單位應該給管理會計更多的重視，設置單獨的科室，努力發展。

管理會計理念中包含了管理會計的基礎意義和理論框架，也描述了職業需求和標準。管理會計理論結構是在管理會計基礎意義的基礎上開始進行的設計。

四、管理會計框架發展途徑

1、基本框架設計

管理會計基本框架中有管理會計追求、理論的結構框架及研究目的、基礎判斷、核心要素、信息質量情況、計量模式、管理會計報告。

2、框架建設注意事項：管理會計框架內的目標方向應該一致

不光要找到將組織的總體實力提升的方式，也應該思考內部各個層級的效率怎樣拉高。所以管理會計的追求能夠算是在推動組織的價值提升前提下，依靠方案、判斷、管理和反饋來改善資源應用模式，實現組織的最高價值。

3、劃定管理會計意義

發展并完善管理會計信息模式，在會計相關性提高的前提下，讓管理人員開展管理控制，同時運用具有參考價值的財務和非財務信息進行判斷和選擇。因此，管理會計不經能夠給日常管控工作帶來幫助，也可以給其他事項的選擇和判斷帶來參考信息，還可以優化內部管理效率、提高管理水平。

4、管理會計基礎假設

做出科學的管理會計假設。財務會計假設是開展財務會計工作的首要條件，同理可知管理會計假設的重要性。它是根據管理會計進化的水平而衍生出的設想情況，將管理會計在日常應用的過程中有概率碰到的各種情況進行總結和梳理，形成了管理會計基礎假設。

管理會計會用到不少管理手段和模型，假如沒有需要的假設作為前提，管理的實施和開展也就無法合理推進?；旧?，管理會計假設大致包括基礎和細節假設兩種，細節假設和管理會計真實的應用所聯系，而基礎假設則是整體框架運行的首要條件。

5、管理會計綜合框架設計

由于管理會計的核心是與人相關、以人為本的，所以在思考和設置管理會計目標以及管理會計核心時都會考慮到人的因素來作為管理會計發散和進化的基礎。在確保企業和單位的總體實力和價值增加，以及工作效率和資源配置狀態理想的前提下，依靠合理的方案、科學的決策、嚴格的管理和恰當的評價機制來合理進行資源的分配和協調，讓企業和單位達到戰略追求。管理會計的根本在于發展優秀的信息系統，也就是內部管理和管控系統，并且還是幫助做出正確判斷和具有參考價值的系統。管理會計的探討方向和最求在于提高內部資源的配置和劃分模式，避免浪費和濫用，優化資源效率。只有管理會計的基礎設想屬于管理會計的理念框架內，責任對象的假設、持續生存的假設、貨幣穩定的假設、費用開銷的假設和合理判斷的假設綜合起來形成了管理會計的基礎假設。管理會計核心關鍵點涵蓋了費用、收益和稅前回報。關聯性和可靠性是管理會計信息質量的核心所在，信息是否能夠被利用，是否能夠帶來有效價值都取決于這兩點，更深層次的考量指標還包括時效性、精確性等。現值是管理會計的基礎計量模式。財務會計總結和管理會計總結的內外判斷標準能夠靈活變動，財務會計報告可以用作內部參考資料投入使用，而管理會計報告也能夠向外界展示，但即便如此，還是應該嚴謹嚴格的進行各項報告的總結和記錄工作，不能因為偷懶而模糊兩者的功能性和獨特作用，在實際應用時要多安排管理會計崗位，規范相關工作的進程。內部控制報告是對內部控制質量開展總結和判斷歸納的文書，針對內部控制的落實情況和進展給出評判和思考，可以幫助企業和單位了解內部控制的落實水平，便于日后的改進。而管理會計報告需要配合內部控制來進行，管理會計報告的水平必須要在合格的內部控制前提下才會達標，因此開展內部控制不光可以促進財務會計水平的提升，同時也管理會計水平達標的保證。

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