我國電子商務企業審計風險研究
——以A 企業為例

■錢敏

一、引言

1.研究背景。

電子商務時代的到來，不僅對我國傳統企業產生了相應的沖擊，同時還給我國的會計和審計行業帶來了許多未知的風險和挑戰，增加了對電商企業進行審計的風險。與傳統企業有所差異，電子商務企業的買賣業務主要是經由互聯網來實現，交易方式基本完成了無紙化，采用電子支付的支付形式。因此，對電子商務企業實施審計時，除了要對形成的電子財務數據進行審查外，還應對相關計算機系統的可靠性進行審計。

如今，隨著電子商務的發展，越來越多的電子商務企業需要由注冊會計師來對其施行審計和監督，注冊會計師在審計電子商務企業時，肯定會遇到相應的風險和困難。雖然我國有許多學者對審計風險進行了研究，但大多數的研究對象是傳統企業，在電子商務企業審計風險研究方面并不充足。所以，本文采用案例研究的方法，以A 企業為例，嘗試著從審計的角度來研究電子商務企業的審計風險，并以此為基礎提出相關建議，來降低注冊會計師在對電商企業審計時的審計風險，提高相應的審計質量。

2.研究意義。

對電子商務企業的審計風險進行了解，有利于注冊會計師展開相應審計，合理降低審計成本，針對電子商務企業特有的性質提出處理辦法。有助于促使相關審計人員風險防范意識的提升，提高其篩選和識別電子商務企業財務信息的專業能力。

二、電子商務及審計風險的相關概念

1.電子商務。

電子商務，一般被簡稱為“電商”。電子商務是利用互聯網和計算機技術整合各種經濟貿易活動，將時間和空間限制打破。電子商務模式的興起，使得企業采買、銷售等方面都發生了改變。電子商務不僅對國民經濟和國民生活方式產生了影響，還促使相關審計工作的方法、程序和對象等方面也發生了改變。

2.審計風險。

2007 年，中國的注冊會計師協會在《中國注冊會計師審計準則第1101 號》十七條中寫到了：“審計風險是指財務報表存在重大錯報風險而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性”。審計風險模型是：審計風險=重大錯報風險×檢查風險，其中重大錯報風險=固有風險×控制風險。

三、A 企業審計風險案例分析

1.A 企業審計案例簡介。

（1）A 企業。

A 企業，是B 集團股份有限公司旗下，主要開展電子商務業務的一個平臺。2010 年，A 企業正式推出了網上購物平臺。且于2018 年年初，A 企業正式達成O2O 模式。截止到2018 年年底，A 企業的線上新零售業務規模占比達到了61.8%，同時其會員數量和活躍度也在不斷的增長。

（2）審計項目概況。

從A 企業的年報可知，2009～2018 年間，A 企業的年報審計和內控審計都是由普華永道中天會計師事務（均簡稱普華永道）所承接的。對于A 企業的電子商務審計，其內容主要有以下幾個方面：

①系統安全審計。

由于是電子商務交易，業務都是依賴互聯網來完成的，且由于A 企業是上市公司，其網絡系統數據庫開放性較強，此時系統安全審計成為了必要的環節，因為相關審計證據可能遭受黑客攻擊或欺詐者的篡改而失去真實性。在對A 企業的系統安全進行審計時，可以從多方面審計，例如系統數據加密的安全措施、防止病毒的技術好不好、防火墻技術升級和更新的實時性等。

②內部控制審計。

與傳統企業審計并不相同，在電子商務交易模式下，應從財務合規性、業務間的核對及業務風險三個方面對A 企業的內部控制進行審計。財務合規性主要指的是收入的具體確認方法及其確認時點；業務間的核對主要是指業務系統應當如何滿足財務核算需求、業務系統和財務系統的對接工作等；業務風險主要針對實施促銷活動的風險，以及在此情況下如何保證支付平臺所收到的金額是準確的、如何計算商家傭金等問題。

③電子商務信息系統管理審計。

由于是電子商務交易審計，自然需要就信息系統管理進行審計，且主要針對：A 企業系統內部的自動化處理機制的合理性；信息系統的配置先進性、管理和監督的落實到位性；是否對其業務管理進行的有效的控制。

2.A 企業審計風險分析。

（1）A 企業重大錯報風險因素分析。

①固有風險。

A 企業的收入來源主要是家電的零售和配套物流，以及相關安裝服務的業務。其業務金額小、數量多，因為要對顧客和商鋪都進行審計，所以審計對象十分龐大。由于電子商務交易下審計的都是電子數據，所以可能存在許多不易察覺的問題，例如收入的虛增、虛減，這會使得收入的發生和完整性認定方面存在一定風險，所以應對商品銷售收入的確認風險和實行安裝服務的確認風險等進行分析。

②控制風險。

按照A 企業公示了的相關信息，可以得知A 企業的倉儲和配送業務流程是比較復雜的。在商品完成入庫前會有專門的質檢員檢查無誤后簽字確認，并且會有專人看管。線上訂單后，銷售人員會通知倉庫出庫，此間需要填寫出庫單并交由經理復核。但在現實情況中，銷售部門和倉儲部門間是沒有有效溝通的，這會導致商品庫存量無法滿足需求，影響商品流轉，還會降低顧客的消費滿意度。與之相反的情況，當商品存量大于需求時，則有大量商品積壓，不僅增加了倉儲成本，還降低了商品價值。企業整體的流動資金會減少，A 企業的發展也會受到影響。

（2）A 企業檢查風險因素分析。

與傳統貿易相比，電子商務之所以能夠加速崛起，是因為其具有打破時間和空間限制的突出優勢。尤其是在進行跨境交易時，難以有效辨別其交易客戶的真實身份。此外，由于是跨境交易，許多信息的溝通和交流都是通過互聯網或者是移動設備來完成，交易的過程記錄很容易就被破壞了。在此情況下，注冊會計師無法對A 企業的審計風險點進行準確評估，手機的審計證據在一定程度上也缺乏充分性和適當性，這些情況都增加對A 企業跨境交易審計的檢查風險。電商企業都是在依托計算機系統和云計算技術的基礎上才開展相關經營活動的，因此在對A 企業進行審計時，除了要對企業經營環境進行關注，還有對重大錯報風險進行恰當的評估外，還得對A 企業的信息管理系統進行恰當的評估。

四、防范電子商務企業審計風險的建議

1.完善電子商務審計相關準則建設。

電子商務時代這個浪潮的來臨，也正是暗示著只有通過擁有相應的審計準則的精細指導，注冊會計師們才有可能在對我國的電子商務企業進行審計工作的過程中游刃有余，由此才能有效規避審計風險。在此情況下，我國的政府部門應當挑起大梁，對電子商務審計相關的具體實施細則以及其相應的審計程序進行制定，并在此后的發展過程中對其不斷完善，這樣才能給予電子商務審計人員們一個標桿，有了明確的參考才能有效降低電商審計中的審計風險。

2.加強對互聯網安全環境的監管。

電子商務交易是建立在互聯網的基礎上的，互聯網的安全關系到電子商務企業的信息和資產安全。為了使電子商務企業的重要資產和海量交易信息受到充足的保護，就必須建立起具有高安全性的互聯網平臺，與此同時還要對其進行密切的監管，謹防黑客入侵等問題。身處電子商務這一行業之中，企業更應提高自身防護意識，只有這樣，才能有效為電子商務企業的健康發展保駕護航，同時還能為注冊會計師們獲取充分適當的審計證據出一份力，幫助降低電商企業的審計風險。

3.提高審計人員專業勝任能力。

在對我國一些傳統的企業實施審計時，注冊會計師們只要對會計、審計知識以及相關法律知識進行掌握，就能被確定為基本具備勝任審計工作的能力。但是，電商時代背景下，注冊會計師們在學習相關理論知識時，相關部門應當將電商企業的會計、審計與實務結合都納入教學范圍內，加強對審計人員的技能培訓。隨著審計人員素質的提升，電子商務審計的風險也會降低。

4.對審計技術方法進行改善。

與傳統審計不同，電子商務企業的最大特點就是交易數據的電子化，當經濟業務發生后，電子商務的后臺會自動形成數據，最終形成電子報表。因此，許多用于對傳統企業的審計方法，并不一定就適合對電子商務的審計需要作出改善。例如在函證企業的銀行存款和應收賬款時，傳統的做法是進行紙質函證，但是這一方法應用于電子商務業務函證時，并不高效，此時就可以將紙質函證改為電子函證，審計方法的根本沒變，只是變換了一種形式。

五、結語

隨著計算機網絡的實時普及，愈發多的傳統企業選擇發展電子商務業務。電子商務形式的出現，在給企業們帶來了更多發展時機的同時，也給注冊會計師們在電商行業的審計工作帶來了挑戰和機遇。本文采用案例分析的方法，以我國的A 企業為例，對其存在的審計風險進行了分析，并在此基礎上提出了注冊會計師在進行電商審計的一些小建議。但是由于理論知識和實踐方面都存在欠缺，對電子商務審計風險分析得并不全面。電子商務審計的發展是一個持續且不斷完善的過程，還有許多地方等著我們去研究和探索。