研發費用加計扣除在企業所得稅稅前扣除中存在的問題及建議

王文軒

摘要：為提高我國企業的自主創新能力，企業所得稅法專門規定了針對企業研發費用加計扣除的企業所得稅優惠政策，對鼓勵企業在新技術、新產品、新工藝上的投入、研發，提高我國企業產品的核心競爭力給予政策性支持。但在實際操作過程中，卻普遍存在研發費用核算和歸集是否準確、政策把握、具體執行難度較大的問題。本文針對研發費用加計扣除在費用歸集方面存在的問題進行研究剖析并提出整改建議。

關鍵詞：企業所得稅;研發支出;加計扣除

為了大力推動企業進行自主創新及高新技術企業的發展，企業所得稅法及其相關的規章制度規定：企業為開發新技術、新產品、新工藝而發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產的，按照無形資產的175%攤銷。推動了企業針對新技術、新產品以及新工藝的開發與研究，提高我國企業產品的核心競爭力給予了很大的政策性支持。

一、當前研發費用加計扣除存在的主要問題

準確核算和歸集研發費用，是企業享受研發費用加計扣除的前提條件，目前企業研發費用歸集有三個口徑，一是會計口徑，主要依據是《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）;二是高新技術企業認定口徑;依據是《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》（國科發火[2016]195號）;三是稅收口徑;主要由財稅〔2015〕119號，國家稅務總局2015年第97號和2017年40號等相關規定來規范。幾個口徑相比較，存在一定的差異。主要體現在以下方面。

（一）共用的人員及儀器、無形資產會計核算要求的問題

現如今，大多數的中小型企業的研發活動基本上全部是由企業的生產工作者來完成，與此同時，企業進行研發活動時所需要運用到的儀器、設施以及無形資產均來自于企業生產時所運用到的儀器、設施及其無形資產。但是，當前絕大多數企業基本上都是在一邊進行生產，一邊開展研發，很難準確界定企業員工、儀器、設備究竟是從事正常生產還是開展研發。就是由于上述情況的出現，企業賬面的研發費用歸集和核算方法是否準確很難做出正確合理判斷。

（二）人員人工費用問題

稅收研發費加計扣除政策明確的人員人工費用指的是：完全參與科技研發活動人員的工資酬勞及其對外招聘的研發人員的相關薪酬費用;而高新技術企業規定的人員人工費用指的是：企業參與科技研發的工作人員的工資酬勞，及其企業對外招聘的科技研發人員的薪酬花費;會計明確規定：企業從事科技研發員工的薪酬、獎金、生活補貼、津貼、住房公積金以及社會保險費用等所產生的一系列相關花費，及其對外招聘科技研發工作人員的薪酬花費。

會計進行核算的范疇顯然比稅收的核算范疇更大。科技研發工作者則是高新技術企業研發人員人工花費歸集的目標。在人員的界定上，從字面看，工資薪金的范圍已經列舉得很清楚，但在哪些人員屬于“研究開發人員”的認定上，企業卻各有各的理解和理由，政策上的相關規定也不夠明確，企業一般把只要從事過與研發活動有關的人員如：各個副總、主任、班長、財務人員、電工等都列入研發人員，所以此類情況在人員界定上極為混亂。

（三）直接材料問題

直接材料歸集的范疇為：企業為了能夠進行技術的研究直接使用或是購入的原材料、動力、燃料及其經費。看似羅列得很清楚，在實際操作中卻難以界定。企業在具體研發與產品有關的立項時，有的是為了提高現有產品的總成品率，有的是為了新產品專門從事的技術開發。而在研發具體涉及的相關會計期間，是把所有投入的原材料都計入研發支出、按提高的那部分成品比率所占用的原材料計入研發支出、還是按產品的成品率與廢品率進行分攤、分別計入產品成本和研發支出，現行稅法并沒有相關的具體規定，企業與企業歸集的方法也各不相同。

二、加強研發費用企業所得稅稅前扣除的建議

（一）進一步細化政策，加強政策的指引作用

企業所得稅當中一種稅基優惠方式就是研發費用加計扣除，在計算的過程中按照實際發生額扣除的基礎上，再按照比例，計算出明確的數額在匯算時扣除，這部分便是企業研發支出的加計部分。

現在企業研發費加計扣除簡化為事后備案管理，雖然簡化了程序，減少企業的工作量，但無形中增加了企業的風險，企業既要保證申報數據的準確性，又要保證留存資料的完整性，并且還需嚴格按照會計準則及相關法規政策進行會計與稅務處理，以保證會計核算規范性的同時，降低稅務風險。

（二）加強部門配合，明確相關職責

從企業外部因素看：從研發立項的審批、到研發結果的確認，這不單只是看似復雜、煩瑣的程序問題，更有專業的高科技成分參與其中，加之高新技術企業是由科技部、財政部和稅務部門共同認定的，但最終稅務機關卻承擔著落實優惠、減免稅款的責任和稅收執法風險。

從企業內部因素看：這一工作是需要事先做好充分準備的，在研發之前需要對具體的研發費用進行確定，核算工作也是十分重要的，另外明確研發的各項資料也是準備工作的任務之一，需要明確公司決議、研發合同、會計賬簿以及科技成果等等眾多部分，由此可見這一工作并不是單獨一個部門可以實現完成的，需要企業中的多個部門進行緊密的配合，共同完成這項工作。

（三）加強日常管理;強化日常輔導

按照國務院“放管服”政策要求，定企業享受稅收優惠時，應采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，在年度申報及享受優惠前無須備案手續、不用再報送備案資料。企業對優惠事項留存的備查資料的真實性、合法性承擔法律責任。在這個政策的前提下;企業需加強日常管理;以避免在享受政策時的稅收風險。稅務機關在日常輔導的前提下，把日常監管作為管理的重中之重，對同時享受高新技術企業和研發費加計扣除兩項稅收優惠的企業應進行重點審核。

參考文獻

[1]《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》財企[2007]194號.

[2]《財政部.稅務總局.科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號.

[3]《國家稅務總局關于<企業研究開發費用稅前扣除政策有關問題>的公告》國家稅務總局公告2015年第97號.

（青島濱海學院?山東?青島?266555）