研發(fā)費用加計扣除在企業(yè)所得稅稅前扣除中存在的問題及建議

王文軒

摘要：為提高我國企業(yè)的自主創(chuàng)新能力，企業(yè)所得稅法專門規(guī)定了針對企業(yè)研發(fā)費用加計扣除的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，對鼓勵企業(yè)在新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝上的投入、研發(fā)，提高我國企業(yè)產(chǎn)品的核心競爭力給予政策性支持。但在實際操作過程中，卻普遍存在研發(fā)費用核算和歸集是否準(zhǔn)確、政策把握、具體執(zhí)行難度較大的問題。本文針對研發(fā)費用加計扣除在費用歸集方面存在的問題進行研究剖析并提出整改建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;研發(fā)支出;加計扣除

為了大力推動企業(yè)進行自主創(chuàng)新及高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)所得稅法及其相關(guān)的規(guī)章制度規(guī)定：企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝而發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)的175%攤銷。推動了企業(yè)針對新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝的開發(fā)與研究，提高我國企業(yè)產(chǎn)品的核心競爭力給予了很大的政策性支持。

一、當(dāng)前研發(fā)費用加計扣除存在的主要問題

準(zhǔn)確核算和歸集研發(fā)費用，是企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除的前提條件，目前企業(yè)研發(fā)費用歸集有三個口徑，一是會計口徑，主要依據(jù)是《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》（財企[2007]194號）;二是高新技術(shù)企業(yè)認定口徑;依據(jù)是《科技部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)<高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引>的通知》（國科發(fā)火[2016]195號）;三是稅收口徑;主要由財稅〔2015〕119號，國家稅務(wù)總局2015年第97號和2017年40號等相關(guān)規(guī)定來規(guī)范。幾個口徑相比較，存在一定的差異。主要體現(xiàn)在以下方面。

（一）共用的人員及儀器、無形資產(chǎn)會計核算要求的問題

現(xiàn)如今，大多數(shù)的中小型企業(yè)的研發(fā)活動基本上全部是由企業(yè)的生產(chǎn)工作者來完成，與此同時，企業(yè)進行研發(fā)活動時所需要運用到的儀器、設(shè)施以及無形資產(chǎn)均來自于企業(yè)生產(chǎn)時所運用到的儀器、設(shè)施及其無形資產(chǎn)。但是，當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)基本上都是在一邊進行生產(chǎn)，一邊開展研發(fā)，很難準(zhǔn)確界定企業(yè)員工、儀器、設(shè)備究竟是從事正常生產(chǎn)還是開展研發(fā)。就是由于上述情況的出現(xiàn)，企業(yè)賬面的研發(fā)費用歸集和核算方法是否準(zhǔn)確很難做出正確合理判斷。

（二）人員人工費用問題

稅收研發(fā)費加計扣除政策明確的人員人工費用指的是：完全參與科技研發(fā)活動人員的工資酬勞及其對外招聘的研發(fā)人員的相關(guān)薪酬費用;而高新技術(shù)企業(yè)規(guī)定的人員人工費用指的是：企業(yè)參與科技研發(fā)的工作人員的工資酬勞，及其企業(yè)對外招聘的科技研發(fā)人員的薪酬花費;會計明確規(guī)定：企業(yè)從事科技研發(fā)員工的薪酬、獎金、生活補貼、津貼、住房公積金以及社會保險費用等所產(chǎn)生的一系列相關(guān)花費，及其對外招聘科技研發(fā)工作人員的薪酬花費。

會計進行核算的范疇顯然比稅收的核算范疇更大。科技研發(fā)工作者則是高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)人員人工花費歸集的目標(biāo)。在人員的界定上，從字面看，工資薪金的范圍已經(jīng)列舉得很清楚，但在哪些人員屬于“研究開發(fā)人員”的認定上，企業(yè)卻各有各的理解和理由，政策上的相關(guān)規(guī)定也不夠明確，企業(yè)一般把只要從事過與研發(fā)活動有關(guān)的人員如：各個副總、主任、班長、財務(wù)人員、電工等都列入研發(fā)人員，所以此類情況在人員界定上極為混亂。

（三）直接材料問題

直接材料歸集的范疇為：企業(yè)為了能夠進行技術(shù)的研究直接使用或是購入的原材料、動力、燃料及其經(jīng)費。看似羅列得很清楚，在實際操作中卻難以界定。企業(yè)在具體研發(fā)與產(chǎn)品有關(guān)的立項時，有的是為了提高現(xiàn)有產(chǎn)品的總成品率，有的是為了新產(chǎn)品專門從事的技術(shù)開發(fā)。而在研發(fā)具體涉及的相關(guān)會計期間，是把所有投入的原材料都計入研發(fā)支出、按提高的那部分成品比率所占用的原材料計入研發(fā)支出、還是按產(chǎn)品的成品率與廢品率進行分攤、分別計入產(chǎn)品成本和研發(fā)支出，現(xiàn)行稅法并沒有相關(guān)的具體規(guī)定，企業(yè)與企業(yè)歸集的方法也各不相同。

二、加強研發(fā)費用企業(yè)所得稅稅前扣除的建議

（一）進一步細化政策，加強政策的指引作用

企業(yè)所得稅當(dāng)中一種稅基優(yōu)惠方式就是研發(fā)費用加計扣除，在計算的過程中按照實際發(fā)生額扣除的基礎(chǔ)上，再按照比例，計算出明確的數(shù)額在匯算時扣除，這部分便是企業(yè)研發(fā)支出的加計部分。

現(xiàn)在企業(yè)研發(fā)費加計扣除簡化為事后備案管理，雖然簡化了程序，減少企業(yè)的工作量，但無形中增加了企業(yè)的風(fēng)險，企業(yè)既要保證申報數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，又要保證留存資料的完整性，并且還需嚴格按照會計準(zhǔn)則及相關(guān)法規(guī)政策進行會計與稅務(wù)處理，以保證會計核算規(guī)范性的同時，降低稅務(wù)風(fēng)險。

（二）加強部門配合，明確相關(guān)職責(zé)

從企業(yè)外部因素看：從研發(fā)立項的審批、到研發(fā)結(jié)果的確認，這不單只是看似復(fù)雜、煩瑣的程序問題，更有專業(yè)的高科技成分參與其中，加之高新技術(shù)企業(yè)是由科技部、財政部和稅務(wù)部門共同認定的，但最終稅務(wù)機關(guān)卻承擔(dān)著落實優(yōu)惠、減免稅款的責(zé)任和稅收執(zhí)法風(fēng)險。

從企業(yè)內(nèi)部因素看：這一工作是需要事先做好充分準(zhǔn)備的，在研發(fā)之前需要對具體的研發(fā)費用進行確定，核算工作也是十分重要的，另外明確研發(fā)的各項資料也是準(zhǔn)備工作的任務(wù)之一，需要明確公司決議、研發(fā)合同、會計賬簿以及科技成果等等眾多部分，由此可見這一工作并不是單獨一個部門可以實現(xiàn)完成的，需要企業(yè)中的多個部門進行緊密的配合，共同完成這項工作。

（三）加強日常管理;強化日常輔導(dǎo)

按照國務(wù)院“放管服”政策要求，定企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，應(yīng)采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度申報及享受優(yōu)惠前無須備案手續(xù)、不用再報送備案資料。企業(yè)對優(yōu)惠事項留存的備查資料的真實性、合法性承擔(dān)法律責(zé)任。在這個政策的前提下;企業(yè)需加強日常管理;以避免在享受政策時的稅收風(fēng)險。稅務(wù)機關(guān)在日常輔導(dǎo)的前提下，把日常監(jiān)管作為管理的重中之重，對同時享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費加計扣除兩項稅收優(yōu)惠的企業(yè)應(yīng)進行重點審核。

參考文獻

[1]《財政部關(guān)于企業(yè)加強研發(fā)費用財務(wù)管理的若干意見》財企[2007]194號.

[2]《財政部.稅務(wù)總局.科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》財稅〔2015〕119號.

[3]《國家稅務(wù)總局關(guān)于<企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除政策有關(guān)問題>的公告》國家稅務(wù)總局公告2015年第97號.

（青島濱海學(xué)院?山東?青島?266555）