商業銀行統一表內會計科目體系建設思考

雷延紅

【摘? 要】隨著經濟增長以及金融創新發展，金融產品及服務多樣性導致商業銀行會計科目設置冗余雜亂且行間差異較大，既不利于商業銀行內部管理與決策，也加大了外部監管難度。本文以工、農、中、建四大國有大型商業銀行為樣本，通過分析各行表內會計科目差異，探索建立商業銀行統一表內會計科目體系的可能性。

【關鍵詞】商業銀行;會計科目;表內;統一

1.商業銀行會計科目管理現狀

1.1商業銀行會計科目設置缺乏法律法規約束

2006年《企業會計準則》將保險、證券、銀行等金融企業作為特殊行業，有指導性的會計科目表，但是允許商業銀行根據實際情況自行增刪。缺少制度約束導致各商業銀行各自執行一套獨立的會計科目，使會計核算的規范性打了折扣。

1.2商業銀行會計科目設置管理監管缺位

目前，我國企業的會計科目管理部門為財政部。人民銀行為利于貨幣政策實施或監管需要也會要求商業銀行對特定會計科目做出調整。此外，銀保監會對農村合作金融機構的一級會計科目進行了規定。三部門的交叉管理反而在一定程度上造成了該領域成為監管盲區。

1.3商業銀行對科目管理的層級權限不統一

關于會計科目設置權限各商業銀行間也存在差異，有些行只有總行具備會計科目設置管理權限，行內各分支機構統一執行一套會計科目體系，而有些銀行規定省分行、甚至市、州分行可以根據實際業務需要，對相應會計科目進行增刪調整。

2.商業銀行表內會計科目設置及使用現狀

2.1各行會計科目設置數量差異大

四大行會計科目設置詳略不一、差異較大。科目設置最多的為工商銀行，設置最少的為建設銀行。從科目設置層級來看，除農業銀行最末級到四級（賬戶）外，其余三家行最末級均到三級科目。各行會計科目編碼缺乏科學性和統一性，不利于實現商業銀行統一會計核算信息化管理。

2.2科目劃分標準差異大

以商業銀行資產負債表“發放貸款及墊款”項目對應會計科目為例：一是貸款科目劃分標準差異大。工商銀行貸款一級科目的設置既考慮期限，又結合對象及用途。農業銀行貸款類一級科目按照貸款對象及資金用途進行劃分，在二級科目設置中引入貸款期限。中國銀行貸款一級科目設置僅考慮貸款形式。建設銀行按照對象和形式劃分貸款一級科目，在“單位貸款”和“個人貸款”下按照貸款資金投向又細分了二級科目。二是同一類型貸款所屬級次存在差異。建設銀行將墊款、貼現轉貼現及一般貸款設置為一級科目，而將貿易融資納入“單位貸款”科目下，將賬戶透支及卡透支根據對象分別納入單位、個人貸款科目下。

2.3科目核算范圍界限不清

四家行存款類會計科目都存在一般性存款與財政性存款科目核算范圍界限不清問題，具體表現為：一是不同會計科目核算范圍有重疊;二是同一會計科目核算內容不同。財政存款與一般存款在會計科目設置上的不嚴謹及科目核算說明的模糊定義、簡單釋義對銀行業務操作人員素養提出很高要求，導致某些商業銀行賬面財政存款縮水，存在少繳、漏繳情況，直接影響政策的貫徹落實成效。

3.商業銀行統一表內會計科目探索思考

3.1明確科目監管及設置權限

（1）明確監管部門對商業銀行的會計科目監督權限。財政部頒發的《企業會計準則》對商業銀行會計科目的設置過于簡略，無法滿足金融機構會計信息記載、反映，與人民銀行監管需求也有所出入，由于商業銀行作為金融企業的特殊性，與人民銀行聯系也更為密切，建議由人民銀行制定符合商業銀行運行特點的統一會計科目，強化功能監管和行為監管，補齊商業銀行會計科目監管短板和空白。

（2）明確規范會計科目增刪、調整權限。對于科目設置權限，各行可以在執行統一一級會計科目體系的基礎上，由總行根據本行業務特點設置二級、三級會計科目，省分行在實際操作中，對總行已設置的會計科目，不得私自調整科目上下級間的從屬關系及核算范圍，對確需進行增刪的會計科目，要合理判斷業務類型，經總行審批同意后，選擇在合適的三級會計科目下進行四級及以下層級的科目增設，也可以根據市州、縣及以下基層行經營實際，在系統中停用不適用會計科目的使用權限，避免出現基層行無法準確判斷業務類型而混用、串用會計科目的情況。

3.2探索建立統一表內會計科目表

（1）科學編制統一會計科目代碼。? 1.改革會計科目代碼設置規則。建議參考我國居民身份證號碼編制特點，按照“A”（銀行類型）+“B”（資產負債表項目類型）+C（具體科目代碼）的模式，為特定位置號段賦予特定信息，將商業銀行類型、會計科目對應的資產負債表項目作為必要信息納入。通過會計科目直觀反映商業銀行分類，明晰一級會計科目與資產負債表項目的對應關系，建立縱向歸屬清晰、橫向分類明確的銀行業統一會計科目體系。

（2）規范貸款業務劃分標準。現有貸款種類的劃分標準有用途、所有制、行業、流動性、貸款性質等多重標準， 如今社會快速發展，傳統行業分類方式已無法準確定義和涵蓋許多新型行業，用所有制屬性加以區分對貸款管理及信息披露也沒有很大的實際用處。當前個人、企業通過銀行渠道融資的主要方式包括：貸款、各類墊款、卡及賬戶透支、貼現轉貼現以及貿易融資等幾大類，因此貸款類科目的設置有必要圍繞上述幾種方式進行一級科目的區分。

此外，貸款作為商業銀行主要營收方式，為了便于精細化管理，有必要依據現行商業銀行貸款發放特點進行細分：一是考慮資產流動性。銀行作為社會資金流動的中轉站，只有保證資本的正常借出和回流才能實現從這些流動循環中實現增值，流動性不僅決定單個銀行的發展存亡，也關乎國家總體經濟穩定運行，所以會計科目的設置必須要能體現銀行資產變現能力;二是考慮貸款發放對象。一方面以貸款對象進行劃分有利于商業銀行細分貸款市場，提高貸款服務精準度，是商業銀行擴大貸款市場份額的基礎;另一方面，不良貸款率是衡量銀行資產質量最重要的指標之一，各商業銀行都建立最大不良貸款戶監測機制以判斷對貸款質量的影響程度，所以以貸款對象進行劃分也有利于商業銀行掌握各類型貸款群體信譽程度，從而及時調整貸款政策，便于追討清理不良貸款。

（3）明確財政存款核算范圍。基于財政存款與一般存款資金來源性質區別，解決當前因會計科目設置缺乏嚴謹性及科目核算說明的模糊定義、簡單釋義形成的操作誤區和監管難點，進一步明確商業銀行代理財政存款應繳科目名稱，規范科目核算范圍和使用要求。

（4）拓展金融資產風險計提覆蓋范圍。促進商業銀行準確評估信用風險，將銀行可能承擔損失的所有風險資產納入監管范圍。一是從資產總量反映方面，科學合理劃分可能承擔損失的各類型資產，以便實現風險計提范圍的全覆蓋;二是從資產質量反映方面，做到總量指標與質量指標有機結合。

參考文獻

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